В силу п. 28 ст. 264 НК РФ организация может учесть при налогообложении прибыли расходы на рекламу товаров (работ, услуг) с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
При этом НК РФ разделяет все рекламные расходы на нормируемые и ненормируемые.
К ненормируемым расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ):
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах);
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такие виды рекламных расходов можно учесть в полном объеме в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они понесены.
Как и прочие виды рекламных расходов, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях и другие расходы, указанные в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, относятся к косвенным расходам (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ). Однако НК РФ не запрещает организации отнести эти расходы в учетной политике к прямым и учитывать их в стоимости товаров (работ, услуг) на протяжении всего налогового периода.
НК РФ не указывает, какие именно затраты относятся к расходам на участие налогоплательщика в выставках, ярмарках и экспозициях. К таким расходам можно отнести, например, расходы на:
- вступительный взнос для регистрации участия в выставке;
- плату за аренду площади и стендов в выставочном комплексе;
- плату за услуги рекламных агентств, действующих на выставке.
Расходами на участие в выставке или ярмарке можно считать любые расходы, которые связаны непосредственно с проведением выставки и присутствием на ней налогоплательщика. К таким расходам можно отнести, например, оплату услуг охраны экспозиции на выставке и проч.
Помимо затрат, указанных выше, у организации может возникнуть ряд расходов, прямо не связанных с проведением выставки, но необходимых для участия в мероприятии.
Так, например, на выставке пищевой продукции налогоплательщик может презентовать новую линейку изделий. Такая презентация не обходится без дегустации продукта. О том, нормируются ли расходы на дегустацию пищевой продукции, см. статью-рекомендацию.
Кроме того, солидной статьей расходов при участии организации в выставках является раздача сувениров – ручек, блокнотов календарей и проч. Как правило, такие сувениры изготавливаются с логотипом организации, что служит рекламой товаров (работ, услуг) налогоплательщика.
О том, нормируются ли расходы на создание данной продукции, см. статью-рекомендацию.
Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов не нормируются (независимо от того, распространяются ли они на выставке или сами по себе).
Однако многие организации вместо сброшюрованных изданий раздают рекламные листовки, флайеры и лифлеты. По сути – это такая же печатная продукция, но в п. 4 ст. 264 НК РФ, она не поименована. Нормируются ли расходы на такую рекламу, можно прочитать в статье-рекомендации.
Статьи-рекомендации: