К расходам на рекламу организации относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. Учитываются такие расходы в полном размере, поскольку п. 4 ст. 264 НК РФ относит их к ненормируемым рекламным расходам.
Как и прочие виды рекламных расходов, расходы на световую и иную наружную рекламу считаются косвенными и учитываются при определении налоговой базы единовременно (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ). Однако если организация отнесет их в учетной политике к прямым расходам, учитываться они будут в стоимости производимых товаров (работ, услуг).
По смыслу п. 1 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее – Закон № 38-ФЗ) наружная реклама – это реклама на рекламных конструкциях, таких как:
- щиты,
- стенды,
- строительные сетки и перетяжки,
- электронные табло и проекционное оборудование,
- воздушные шары, аэростаты и т. д.
Сами рекламные конструкции монтируются и располагаются на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений (или вне их), а также на остановках.
Рекламную конструкцию организация может создать самостоятельно либо поместить рекламу на конструкцию третьих лиц. Если налогоплательщик самостоятельно создает рекламную конструкцию (например, щит или стенд), необходимо определить, будет ли такая конструкция амортизируемым имуществом или нет. Если расходы на создание такой конструкции достигли 100 тыс. руб. (при условии, что использоваться она будет более 12 месяцев), то организация должна поставить имущество на учет как основное средство и начислять амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если рекламная конструкция основным средством не является, расходы на ее создание следует списывать как расходы на рекламу – единовременно и в полном размере (пп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ).
Если реклама налогоплательщика будет размещаться на чужих рекламных щитах и конструкциях, то расходы на размещение войдут в состав услуг на размещение рекламы по договору с владельцем.
Рекламная информация на рекламных конструкциях может быть размещена в любой форме – на баннерах, рекламных плакатах и т. д. Кроме того, на рекламных конструкциях (в частности, на щитах) организация вправе разместить видео или аудиоролик.
Также по договору с рекламным агентством организация может разместить рекламный ролик в помещении торгового центра или магазина. Используется для этого специальная технология InDoorTV, которую можно отнести к информационно-телекоммуникационным сетям.
К наружной рекламе (как и к рекламе вообще) не относится вывеска по месту нахождения организации, на которой указано наименование такой организации и часы работы (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37).
Таким образом, затраты на изготовление и установку такой вывески (в зависимости от ее стоимости) будут списываться либо через амортизацию, либо как иные прочие расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Статьи-рекомендации: