При расчете налога на прибыль организация вправе учесть в составе прочих расходов на производство и реализацию затраты на рекламу (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- производимых (приобретенных) товаров (работ, услуг);
- реализуемых товаров (работ, услуг) (как собственных, так и реализуемых посредником на основании договора комиссии или агентирования);
- собственной деятельности;
- товарного знака и знака обслуживания (в т. ч. участие в выставках и ярмарках).
При этом при расчете налога на прибыль нельзя учесть расходы на рекламу в интернете, если (п. 44 ст. 270 НК РФ):
- информация о такой рекламе не передана в Роскомнадзор (порядок ее подачи закреплен в ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ);
- реклама размещена в интернете на информресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ;
- реклама размещена в интернете на информресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства РФ.
Иными словами, чтобы учесть при расчете налога на прибыль расходы на рекламу в интернете, организация должна подтвердить, что при ее распространении не возникают условия, предусмотренные п. 44 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2025 № 03-03-06/1/86363).
По правилам п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу в зависимости от вида рекламы делятся на нормируемые (учесть можно только в размере 1 % от полученной выручки) и ненормируемые (их можно учесть в полном объеме).
Учитываются рекламные расходы, как правило, на дату подписания акта оказанных услуг (при методе начисления) или в момент их оплаты (при кассовом методе) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как правило, рекламные расходы относятся к косвенным расходам, поскольку их нельзя отнести к расходам на производство конкретной единицы товара или на конкретный результат работ. Следовательно, они признаются в полном объеме в текущем налоговом (отчетном) периоде (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Что такое реклама и что рекламой не является
Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц, направленная на формирование и поддержание интереса к объекту рекламы (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе", далее – Закон № 38-ФЗ).
Из определения видно, что ключевым в понятии рекламы является ее направленность на неопределенный круг лиц. Иначе гоовря, это лица, которых нельзя определить заранее в качестве получателей рекламной информации.
Не всякая информация, направленная на неопределенный круг лиц, является рекламой. Так, согласно п. 2 ст. 2 Закон № 38-ФЗ рекламой не являются:
- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
- информация, которую продавец обязан предоставить потребителю. К такой информации относятся сведения о потребительских свойствах товара (работы, услуги), сведения о гарантийном сроке, сроке годности и сроке службы и др. (ст. 10 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1);
- информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
- политическая агитация и т. д.
Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу
Для целей налогового учета все расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые расходы.
Закрытый перечень ненормируемых расходов на рекламу приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ. К таким расходам относятся:
- расходы на рекламу в СМИ (в т. ч. в Интернете, при кино- и видеообслуживании);
- расходы на световую или наружную рекламу (в т. ч. на изготовление рекламных стендов и щитов);
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках, знаках обслуживания и (или) о самой организации;
- расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такие расходы организация может учесть при исчислении налога на прибыль в полном объеме.
Все остальные виды расходов на рекламу продукции (в т. ч. на призы для розыгрышей и лотерей) относятся к нормируемым расходам и учитываются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Суммы рекламных расходов, превышающих предельный размер, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Подробнее см. следующие рубрики:
Статьи-рекомендации: