При расчете налогооблагаемой прибыли организации вправе включить в состав прочих расходов затраты на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).
НК РФ не уточняет, что понимается под таким страхованием. За разъяснением данных терминов необходимо обратиться к гражданскому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Имущественное страхование
В силу п. 1 ст. 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Целью имущественного страхования является возмещение возможных убытков в отношении застрахованного имущества либо убытков в связи с иными имущественными интересами страхователя (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
По договору имущественного страхования могут быть застрахованы, в частности, следующие имущественные интересы (п. 2 ст. 929 ГК РФ, п. 4-7 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"):
- Риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ). Примером является страхование автомобиля от ущерба и угона (КАСКО).
- Риск гражданской ответственности:
- по обязательствам, которые возникают вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (ст. 931 ГК РФ). В качестве примера можно привести обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО);
- по договорам, если страхование такого риска предусмотрено законом (ст. 932 ГК РФ). Например, страхование риска ответственности туроператора, которая может наступить вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. Возможность такого страхования вытекает из ст. 4.1, 17.6 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
- Риск убытков от предпринимательской деятельности (предпринимательский риск) по следующим причинам
(ст. 933 ГК РФ):
- нарушение обязательств контрагентами предпринимателя;
- изменения условий этой деятельности по обстоятельствам, которые не зависят от предпринимателя, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.
Обязательное имущественное страхование
В силу п. 1, 3 ст. 935 ГК РФ страхование является обязательным, когда законом на лицо возлагается обязанность страховать:
- жизнь, здоровье или имущество других лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу;
Отметим, что к имущественному страхованию относится только страхование на случай причинения вреда имуществу (ст. 929 ГК РФ). Страхование жизни и здоровья является личным страхованием (ст. 934 ГК РФ). Страховые премии (взносы) по договорам личного страхования согласно ст. 263 НК РФ учесть нельзя. Однако они могут быть списаны в расходы на основании других положений НК РФ. Например, затраты на обязательное страхование жизни и здоровья работников признаются в расходах на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). - риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами;
- государственное или муниципальное имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении страхователя.
Условия и порядок осуществления конкретного вида обязательного страхования определяются федеральными законами (п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). При этом указанные федеральные законы должны устанавливать субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев и другие обязательные положения, перечисленные в приведенной норме.
В частности, к таким законам относятся:
- Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств";
- Федеральный закон от 14.06.2012 № 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров…";
- Федеральный закон от 27.07.2010 № 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте".
Страховые премии (взносы) можно учесть по любым договорам обязательного имущественного страхования, но в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 1, 2 ст. 263 НК РФ).
Добровольное имущественное страхование
Страховые премии (взносы) по договорам добровольного имущественного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Однако в расходах можно отразить затраты только по тем видам страхования, которые приведены в п. 1 ст. 263 НК РФ.
В частности, это добровольное страхование:
- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного;
- грузов;
- основных средств производственного назначения и объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных), нематериальных активов;
- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- товарно-материальных запасов;
- урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
- ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
В качестве примера можно привести страхование гражданской ответственности за вред, причиненный транспортным средством на территории стран-участниц соглашения "Зеленая карта".
Также в расходах можно учесть затраты на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
К таким случаям относятся ситуации, когда в силу федерального закона организация обязана застраховать свое или чужое имущество или свою гражданскую ответственность, однако обязательные условия и порядок осуществления такого страхования этим или другими федеральными законами не установлены (п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). Например, это обязательное страхование ответственности владельца воздушного судна перед третьими лицами, а также ответственности перевозчика перед грузовладельцем или грузоотправителем (ст. 131, 134 Воздушного кодекса РФ).
Момент признания расходов на страхование
При методе начисления расходы по обязательному и добровольному имущественному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховой премии или взноса.
Однако зачастую срок действия договора страхования приходится на несколько отчетных периодов по налогу на прибыль. При этом страховая премия может уплачиваться разовым платежом (единовременно) или несколькими платежами (в рассрочку). В таком случае расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде) независимо от момента уплаты страховой премии (взноса).
Такой порядок следует из п. 6 ст. 272 НК РФ.
Таким образом, страховая премия учитывается в прочих расходах на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и страховой премии за один день страхования, которая определяется путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
Если организация применяет кассовый метод, то после уплаты страховой премии (взноса) всю сумму можно списать в уменьшение налоговой базы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
О том, как поступить при досрочном прекращении договора страхования, см. статью-рекомендацию.
Статьи-рекомендации: