Согласно ст. 166 ТК РФ командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Положения о командировках, утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2025 № 501, далее – Положение № 501).
Таким образом, отправить в командировку можно только человека, с которым у организации заключен трудовой договор.
Достаточно часто организации заключают не трудовые, а гражданско-правовые договоры (например, при проведении лекториев и т. д.).
При этом, отправляя лицо, с которым заключен гражданский договор, в командировку, работодатель по собственной инициативе компенсирует ему затраты на поездку.
Возникает вопрос: можно ли учесть в этом случае командировочные расходы?
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Не учитывать расходы на командировку сотрудника, принятого на работу по гражданско-правовому договору.
Обоснование следующее.
Положения ТК РФ и НК РФ говорят о том, что организация вправе возмещать командировочные расходы только штатным работникам, с которыми заключен трудовой договор. Для тех, кто трудится у работодателя на основании гражданско-правового договора, возмещение командировочных расходов не предусмотрено. Следовательно, учесть соответствующие расходы при исчислении налога на прибыль организация не может.
(См. письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Учитывать выплаты на командировку сотрудника, оформленного по гражданско-правовому договору в прочих расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обоснование следующее.
Гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ для работников организации, не распространяются на лиц, с которыми такой работодатель заключает гражданско-правовые договоры. Однако ни трудовое законодательство, ни ГК РФ не препятствуют организации предоставить такому сотруднику те же гарантии, которые имеет принятый в штат работник.
При этом учесть такие расходы как командировочные на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ нельзя. Однако это не означает, что организация не может принять такие затраты для целей обложения налогом на прибыль по другим статьям расходов, в частности на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
(См. постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 № А55-13458/2010).