Согласно ст. 168 ТК РФ командированному работнику работодатель обязан возместить дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места его жительства (суточные).
При этом он вправе учесть соответствующие суммы в составе командировочных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая нерабочие и праздничные дни. При этом сотрудникам, которые могут ежедневно возвращаться домой от места командировки, суточные не положены (п. 19 Положения, утв. постановлением Правительства России 16.04.2025 № 501, далее – Положение № 501). В локальном нормативном акте работодатель может предусмотреть выплату суточных в том числе и работникам, направленным в однодневную командировку.
Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах суточные, выплаченные работнику за однодневную командировку?
Рекомендации
Учитывать суммы, выплачиваемые как суточные при однодневной командировке работника, как иные прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не как командировочные расходы.
Обоснование следующее.
Поскольку при однодневной командировке суточные работнику не положены, то выплачиваемые в этом случае суммы суточными по смыслу трудового законодательства не являются.
Однако по своей направленности и экономическому содержанию они являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя. Их возмещение производится в порядке и размерах, предусмотренных в локальном нормативном акте (п. 21 Положения № 501). На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12.
Такие расходы не включены нормами пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в командировочные расходы. Однако такого рода выплаты являются расходами, связанными с командировками работников, и соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Следовательно, их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
(См. письма Минфина России от 26.05.2015 № 03-03-06/30062, от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005, постановления АС Уральского округа от 30.01.2015 № Ф09-9855/14, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 № А56-48850/2011, от 29.06.2011 № А05-8580/2011, АС Центрального округа от 10.02.2016 № Ф10-47/2016).