Работодатели нередко компенсируют сотрудникам стоимость арендной платы за жилье либо предоставляют жилье бесплатно. Обычно такое условие включается в трудовые соглашения сотрудников либо в коллективный договор.
Пункт 4 статьи 255 НК РФ позволяет организации учесть эти расходы только в том случае, если обязанность предоставить жилье возложена на нее законодательством.
С другой стороны, пункт 25 статьи 255 НК РФ позволяет признать в расходах на оплату труда выплаты работнику, предусмотренные коллективным и (или) трудовыми договорами.
В свою очередь п. 29 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах товары, приобретенные для личного потребления работников, и иные аналогичные расходы.
Жилье, предоставляемое работнику в соответствии с трудовым (коллективным) договором, предназначено для удовлетворения личных потребностей работника и его семьи.
Возникает вопрос: можно ли признать расходы на аренду жилья, предоставленного работнику по условиям коллективного и (или) трудовых договоров?
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Учитывать расходы на оплату жилья на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в размере не более чем 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Обоснована данная позиция следующим образом.
Закон не требует от работодателя арендовать жилье для работника или компенсировать ему стоимость аренды, поэтому п. 4 ст. 255 НК РФ на такие затраты не распространяется.
Однако статья 255 НК РФ позволяет включать в расходы на оплату труда любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме. При этом не важно, связаны ли такие выплаты непосредственно с оплатой труда или направлены на улучшение бытовых условий работника. Значение имеет только то, что они предусмотрены коллективным и (или) трудовыми договорами.
Таким образом, учесть расходы на аренду жилья для иногороднего работника можно на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
При этом следует учитывать, что ст. 131 ТК РФ позволяет выплатить работнику в неденежной форме только 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Арендуя работнику жилье (компенсируя ему расходы), работодатель производит выплату в пользу сотрудника в неденежной форме. Следовательно, учесть такие расходы можно в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной зарплаты с учетом премий и надбавок.
(См. письма Минфина от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392)
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Учитывать расходы на оплату жилья на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в полном объеме. Обусловлена данная позиция следующим.
Расходы на аренду жилья для работников (компенсацию таких расходов) предусмотрены коллективным и (или) трудовыми договорами, что позволяет признать их на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
В свою очередь ТК РФ регулирует права и обязанности работников и работодателей (ст. 1 ТК РФ). А законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации (п. 1 ст. 2 НК РФ). Из системного толкования данных норм следует, что ст. 131 ТК РФ не распространяется на налоговые правоотношения. Следовательно, данные нормы при определении размера расходов на предоставление работникам бесплатного жилья не учитываются.
(См. постановления АС Московского округа от 12.09.2014 № Ф05-9828/14, ФАС Центрального округа от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233)