Начисления работникам в виде районных коэффициентов организация может признать в расходах на оплату труда (п. 11 ст. 255 НК РФ).
В частности, с применением районного коэффициента заработная плата начисляется работникам, трудящимся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 148, 315 ТК РФ).
В настоящее время применяются размеры коэффициентов, установленные еще нормативными актами бывшего СССР.
В то же время Совет Министров РСФСР в постановлении от 04.02.1991 № 76 (далее – постановление Совмина № 76) предоставил право региональным органам власти самостоятельно устанавливать размер районного коэффициента. Во исполнение данного постановления многие северные регионы установили своими нормативными актами повышенный размер районного коэффициента (см., например, постановление Администрации Красноярского края от 21.08.1992 № 311-П).
Однако постановлением Правительства РФ от 14.06.2011 № 466 постановление Совмина № 76 было отменено. При этом нормативные акты, принятые органами власти на местах в рамках предоставленных отмененным постановлением полномочий, продолжают действовать.
Возникает вопрос: может ли коммерческая организация учитывать в расходах повышенные районные коэффициенты, установленные действующими нормативными актами, но принятыми в соответствии с постановлением Совмина № 76?
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Учитывать в расходах повышенный размер районного коэффициента при условии закрепления его в коллективном и (или) трудовом договорах либо локальном нормативном акте работодателя.
Обосновывается данный вывод следующим.
Статья 316 ТК РФ предоставляет органам государственной власти субъектов РФ право установить повышенный размер районного коэффициента для организаций бюджетной сферы. По мнению Минтруда России, размер повышенного коэффициента для организаций, финансируемых из бюджета, должен быть установлен законами субъектов РФ.
Что касается коммерческих организаций, то они могут самостоятельно устанавливать повышенный районный коэффициент для своих работников. Сделать это можно в коллективном и (или) трудовом договорах, а также в локальном нормативном акте (ст. 313 ТК РФ). При этом закон не запрещает коммерческой организации установить для своих работников тот повышенный размер районного коэффициента, который предусмотрен нормативными актами, принятыми на основании постановления Совмина № 76.
Коммерческая организация, установившая для своих работников повышенный районный коэффициент, может учесть расходы на его выплату при расчете налога на прибыль.
(См. письма Минфина России от 18.04.2013 № 03-03-06/1/13277, от 28.02.2013 № 03-03-10/5973, ФНС России от 02.07.2013 № ЕД-4-3/11856@, от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5169, Минтруда России от 26.11.2012 № 11-4/660).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Учитывать в расходах повышенный районный коэффициент в размере, установленном нормативными актами, принятыми на основании постановления Совмина № 76. При этом закреплять такой размер в коллективном и (или) трудовом договорах, а также в локальном нормативном акте не требуется.
Обосновывается данный вывод следующим.
Постановление Совмина № 76, отмененное постановлением Правительства РФ от 14.06.2011 № 466, предусматривало право региональных органов власти устанавливать повышенный размер районного коэффициента. Нормативные акты указанных органов, принятые во исполнение постановлением Совмина № 76, утверждены в пределах полномочий регионов, которые были у них на тот момент. При этом отмена постановления Совмина № 76 не означает автоматической отмены этих нормативных актов или признания их несоответствующими федеральному законодательству.
В связи с этим коммерческая организация может учесть в расходах районный коэффициент в размере, установленном нормативным актом, принятым на основании постановления Совмина № 76.
(См. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2014 № А33-12390/2013).