Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ организация может учесть в расходах на оплату труда выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты1.
Статья 129 ТК РФ называет премию в числе стимулирующих выплат, которые являются составной частью заработной платы. Премия указана в статье 191 ТК РФ как поощрение работнику за добросовестное исполнение трудовых функций. Таким образом, премия – это та часть заработной платы, которая выплачивается работнику за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.
Подробнее о том, как установить и выплатить премию работнику, см. Справочник кадровика.
Чтобы выплачиваемые работникам премии являлись составной частью системы оплаты труда, они должны быть предусмотрены коллективным договором (соглашением) и (или) локальными нормативными актами (ЛНА) организации (например, положением о премировании) (ст. 135 ТК РФ). В трудовом договоре должна быть ссылка на такой ЛНА (подробнее см. статью-рекомендацию).
При этом из данных документов должен следовать четкий и однозначный порядок расчета премий. Необходимо также определить критерии оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). Заметим, что если соответствующий порядок расчета в организации установлен не будет, налоговый орган может посчитать выплату такой премии необоснованной.
Премия является формой поощрения работника (ст. 191 ТК РФ). При этом поощрением работника может быть не только денежная выплата, но и ценный подарок.
О том, можно ли учесть в расходах стоимость ценного подарка см. статью-рекомендацию.
О том, признается ли в расходах премия, выплаченная работнику к юбилейным и праздничным датам, см. статью-рекомендацию.
Для того чтобы подтвердить обоснованность выплаченных премий, организация, по мнению ФНС России, должна иметь (см. письмо от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):
- документы, из которых следует, что та или иная премия относится к системе оплаты труда (трудовой и (или) коллективный договор, ЛНА).
- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных материальных ценностей
(объем оказанных услуг), сумма полученных организацией доходов и пр.).
К таким документам могут относиться табели учета рабочего времени, отчеты о выполненных работником заданиях и др. - первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда.
Поскольку премия является составной частью заработной платы, первичные документы о ее начислении и выплате составляются в порядке, аналогичном порядку выплаты зарплаты.
О том, какими документами оформить выплату зарплаты через кассу, см. Справочник кадровика
О том, какими документами оформить выплату зарплаты на банковские карты, см. Справочник кадровика
Начисляя работнику премии, следует помнить, что не учитываются при определении налоговой базы следующие выплаты работникам:
- за счет чистой прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ);
- за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).
Как и заработная плата, премии признаются расходом исходя из сумм, начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ). Таким образом, премия за январь, начисленная сотруднику в феврале, признается в расходах в феврале. Аналогичное правило действует и в том случае, если премия назначается работнику по итогам работы за год. Например, за 2022 год сотруднику полагается премия. При этом начислена она в январе 2023 года. Значит, признать в расходах данную выплату работодателю следует в январе 2023 года. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27901, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642.
1 В данной статье под премией понимаются также и надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Статьи-рекомендации: