Статья 255 НК РФ дает организации право учесть в расходах выплаты, произведенные работникам как в денежной, так и в натуральной форме. При этом размер выплат в натуральной форме нормами данной статьи не ограничен.
Однако статья 131 ТК РФ запрещает работодателю выплачивать в неденежной форме больше 20 процентов от зарплаты работника. Возникает вопрос: может ли организация учесть в расходах неденежную выплату в пользу работника, если ее размер превышает 20 процентов от начисленной ему зарплаты?
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Учитывать в расходах неденежную выплату работнику следует в размере, не превышающем 20 процентов от его зарплаты. Обусловлено это тем, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия, термины других отраслей законодательства применяются в значении, установленном для них этими отраслями.
При этом запреты на совершение определенных действий, установленные другими отраслями, являются обязательными и для целей налогообложения. Дублирования их в НК РФ не требуется.
(См. письма Минфина России от 05.11.2009 № 03-03-05/200, от 24.03.2010 № 03-03-05/59).
Следовательно, если работодатель произвел выплату в пользу работника в натуральной форме (например, при оплате аренды квартиры), учесть в расходах эту выплату он может в размере 20 процентов от зарплаты такого работника.
(См. письма Минфина России от 07.07.2022 № 03-04-06/65366, от 18.02.2022 № 03-03-06/1/11643, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767, от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874, письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105@).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Учесть в расходах на оплату труда выплату в натуральной форме можно в полном объеме, даже если размер превышает 20 процентов.
Аргументами в защиту такой точки зрения могут быть следующие.
Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений для включения в расходы оплаты труда в натуральной форме.
ТК РФ регулирует права и обязанности работников и работодателей (ст. 1 ТК РФ). А законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации (п. 1 ст. 2 НК РФ). Из системного толкования данных норм следует, что ст. 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.
Следовательно, учесть выплату в пользу работника в натуральной форме в расходах работодатель может в полном объеме.
(См. постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233).