Статья 129 ТК РФ указывает, что сумму заработной платы составляют:
- фиксированный размер вознаграждения (оклад, тарифная ставка);
- стимулирующие выплаты (премии);
- компенсационные выплаты (например, доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных).
На основании п. 1 ст. 255 НК РФ организация учитывает в расходах только ту часть заработной платы работника, которая является фиксированной. Например, оклад. Стимулирующие и компенсационные выплаты, составляющие заработную плату, учитываются в расходах на оплату труда на основании иных пунктов ст. 255 НК РФ и рассматриваются в статьях ниже.
В настоящей статье термин "заработная плата" используется для обозначения фиксированного размера оплаты труда (оклада, тарифной ставки).
Выплата заработной платы производится работникам, принятым в штат организации на основании трудового договора. При этом условие о размере тарифной ставки или оклада работника должно быть включено в трудовой договор в обязательном порядке (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Согласно ч. 2 ст. 67 ТК РФ работодатель обязан оформить трудовой договор письменно в течение трех дней с момента допущения работника к работе.
Следовательно, первым документом, подтверждающим расходы на выплату зарплаты, является трудовой договор.
Как правило, зарплата выплачивается в денежной форме в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ). Однако по письменному заявлению работника налогоплательщик может выплачивать 20 процентов от ее размера в неденежной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Статья 255 НК РФ позволяет учесть в расходах выплаты, произведенные работникам как в денежной, так и в натуральной форме.
О том, можно ли учесть в расходах выплату работнику в натуральной форме, если ее размер превышает 20 процентов от его зарплаты, см. статью-рекомендацию.
Согласно ч. 3 ст. 136 ТК РФ зарплата может выплачиваться работнику либо через кассу организации наличными денежными средствами, либо перечисляться на счет работника в банке.
Для подтверждения расходов по выплате зарплаты организация должна иметь соответствующие документы.
О том, какими документами оформить выплату зарплаты через кассу, см. Справочник кадровика.
О том, какими документами оформить выплату зарплаты на банковские карты, см. Справочник кадровика.
Довольно часто организации не оформляют работника в штат, а заключают с ним гражданско-правовой договор (ГПД). О плюсах и минусах заключения ГПД вместо трудового договора см. Справочник кадровика.
Наиболее распространенными ГПД с внештатными работниками являются:
- договор подряда (гл. 37 ГК РФ). Данный договор рекомендуется заключать в том случае, если работник должен выполнить определенные работы и сдать конечный результат организации (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Например, отремонтировать помещение;
- возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). Данный договор рекомендуется для случаев, когда деятельность внештатного сотрудника не будет иметь разового материального результата. Например, такой договор может быть заключен на оказание бухгалтерских услуг.
Выплаты по таким договорам можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно п. 21 ст. 255 НК РФ. Однако при этом необходимо соблюсти некоторые условия. Так, гражданин, с которым организация заключает такой договор, не должен быть индивидуальным предпринимателем. В противном случае такие затраты нельзя будет отнести к расходам на оплату труда. Однако организация все-таки может учесть их:
- в материальных расходах: если работы (услуги) носят производственный характер (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- в прочих расходах: если работы (услуги) не связанны с производственным процессом (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вместе с тем законодательство позволяет работодателям заключать ГПД с работниками, состоящими в штате. Однако в статье 255 НК РФ выплаты по таким договорам в пользу штатных работников не названы. О том, можно ли учесть вознаграждение, выплаченное штатному работнику по договору на выполнение работ (оказание услуг), см. статью рекомендацию.
Статьи-рекомендации: