При исчислении налогооблагаемой прибыли организации вправе учесть в материальных расходах затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие работы (услуги) могут выполняться (оказываться) как сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями), так и структурными подразделениями самого налогоплательщика.
При этом под работами (услугами) производственного характера в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ понимаются:
- Транспортные услуги, а именно:
- перевозка грузов внутри организации (например, с центрального склада в цеха);
- доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) с покупателями.
- Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов). В качестве примера можно привести субподрядный договор, договор возмездного оказания услуг с соисполнителем, договор на переработку давальческого сырья.
- Контроль за соблюдением установленных технологических процессов.
- Техническое обслуживание основных средств.
- Другие подобные работы (услуги).
Таким образом, перечень работ (услуг) производственного характера является открытым.
Датой осуществления материальных расходов в виде стоимости услуг (работ) производственного характера, оказанных (выполненных) сторонними исполнителями, является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи соответствующих услуг или работ (п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом в случае приобретения услуг (работ) у соисполнителя акт с ним должен быть подписан раньше, чем аналогичный акт с заказчиком. В противном случае возникает вопрос об экономической оправданности таких расходов у генподрядчика (исполнителя по договору с заказчиком) (см. письмо УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 № 16-15/082396@).
Также следует учитывать, что в отношении транспортных услуг (помимо акта) потребуется еще транспортная накладная (письмо ФНС России от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@). Однако если ее нет или она не полностью заполнена, транспортные расходы можно подтвердить другими документами. Они будут расцениваться как документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (например, это договоры, товарные накладные, счета-фактуры, платежные документы). Такой вывод содержится в письмах ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@, от 20.02.2021 № СД-3-3/1280@.
О том, как признать расходы на услуги (работы) производственного характера в ситуации, когда (в соответствии с законодательством и (или) договором) составление подобного акта не является обязательным, см. статью-рекомендацию.
Как и любые другие материальные расходы, расходы на услуги (работы) производственного характера могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам (ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. здесь.
При этом следует отметить, что расходы на услуги (работы) по выполнению отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов) безопаснее относить к прямым расходам (см. письмо УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 № 16-15/082396@). Обосновывается это тем, что в большинстве случаев эти затраты можно отнести к расходам по конкретному виду деятельности, связанному с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Статьи-рекомендации: