Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке ТМЦ, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Такие потери являются неизбежными. Для целей налогообложения прибыли они включаются в материальные расходы (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
При этом, по мнению финансового ведомства, технологические потери следует отличать от потерь товарно-материальных ценностей, которые могут нести организации при их производстве и (или) транспортировке в случаях:
- несовершенства средств защиты ТМЦ;
- повреждения тары;
- нарушения требований стандартов;
- нарушения технических и технологических условий;
- нарушения правил технической эксплуатации;
- ненадлежащего состояния применяемого технологического оборудования.
(см. письмо Минфина России от 19.04.2005 № 03-03-01-04/1/195).
Таким образом, указанные потери учесть в расходах нельзя, поскольку они не обусловлены технологическими особенностями производства (транспортировки) и физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Поэтому в учетной политике рекомендуется четко прописать, какие именно потери являются неизбежными в силу применяемой технологии и физико-химических характеристик сырья (материалов). Иные потери при производстве (транспортировке) в расходах лучше не учитывать (за исключением потерь при транспортировке ввиду естественной убыли в пределах соответствующих норм – пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
По общему правилу датой осуществления материальных расходов в виде стоимости сырья и материалов, приходящихся на произведенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), является дата передачи в производство МПЗ (п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом дата признания материальных расходов в виде технологических потерь ст. 272 НК РФ отдельно не установлена. Поэтому технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство (письмо ФНС РФ от 19.12.2005 № 02-1-08/256@). Соответственно, сумма необоснованных технологических потерь либо потерь, не признаваемых технологическими, должна уменьшать материальные расходы, если такие потери были выявлены после списания сырья и материалов в производство.
Если потери произошли при транспортировке, выполняемой сторонним перевозчиком, то учесть их в составе материальных расходов собственник ТМЦ может на дату подписания с перевозчиком первичного учетного документа, подтверждающего такие потери (письмо Минфина РФ от 14.08.2007 № 03-03-05/218).
Как и любые другие материальные расходы, технологические потери могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам (ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. здесь.
Отметим также, что НК РФ не ограничивает величину технологических потерь, которую можно учесть в материальных расходах. Поэтому организации вправе самостоятельно определить экономически обоснованные нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве (письма Минфина России от 15.01.2025 № 03-03-06/1/1998, от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8847.
При этом нормативы соответствующих потерь, утвержденные отраслевыми ведомствами, носят не обязательный, а рекомендательный характер. Обусловлено это тем, что порядок отраслевого регулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом налогового законодательства (см. письма Минфина России от 07.09.2016 № 03-03-05/52297, от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690, от 26.08.2013 № 03-03-10/34845).
Подробнее об определении нормативов технологических потерь см. статью-рекомендацию.
Статьи-рекомендации: