Используемые работниками организации спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (далее – СИЗ) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в качестве МПЗ и списаны в составе материальных расходов, если они (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):
- применяются в соответствии с действующим законодательством РФ;
- не отвечают признакам амортизируемого имущества, перечисленным в ст. 256 НК РФ. В частности, срок полезного использования СИЗ не должен превышать 12 месяцев, а стоимость – 100 000 тыс. руб. В противном случае их необходимо учитывать в расходах через механизм амортизации.
Обязательность обеспечения работников за счет работодателя средствами индивидуальной защиты следует из ст. 214, 221 ТК РФ. Эта обязанность работодателя возникает в случаях, когда работники заняты на работах:
- с вредными и (или) опасными условиями труда;
- выполняемых в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением.
В развитие указанных норм ТК РФ приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 766н утверждены Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами.
Нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты и смывающих средств работникам устанавливаются работодателем на основании единых Типовых норм выдачи средств индивидуальной защиты и смывающих средств с учетом результатов специальной оценки условий труда, результатов оценки профессиональных рисков, мнения профсоюза (при его наличии). Соответственно, работодатель может установить нормы выдачи спецодежды работникам, превышающие типовые. О том, можно ли учесть в этом случае расходы на приобретение СИЗ см. статью-рекомендацию.
При этом специальную одежду (обувь) не следует путать с форменной одеждой (обувью). Затраты на последнюю учитываются в расходах на оплату труда. Форменная одежда (обувь) не обладает защитными свойствами и вводится с целью обозначить принадлежность работников к данной организации.
Как правило, затраты на средства индивидуальной защиты включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию и передачи работникам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако организация вправе по своему усмотрению списывать стоимость такого имущества не единовременно, а в течение более одного отчетного периода с учетом срока использования СИЗ или иных экономически обоснованных показателей.
Помимо средств индивидуальной защиты, которые работники применяют в производственной деятельности, в составе материальных расходов учитываются затраты на приобретение средств индивидуальной защиты работников, используемых в качестве запаса в целях гражданской обороны. Стоимость таких средств индивидуальной защиты включается в расходы в момент передачи их в производство, то есть размещения их не на складе, а в специально отведенных местах доступных для работников (письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15769).
Как и любые другие материальные расходы, затраты на СИЗ для работников могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам (ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. здесь.
Статьи-рекомендации: