Налог на прибыль организаций

Расходы на приобретение топлива, воды и энергии

Дата публикации 09.04.2025

При расчете налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть в материальных расходах затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом указанные ресурсы должны использоваться:

Как правило, топливо, вода и энергия приобретаются через присоединенную сеть по договорам энергоснабжения. Так, в соответствии с данным договором осуществляется электро-, тепло-, газо-, водоснабжение.

По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии (п. 1 ст. 539 ГК РФ). Договор энергоснабжения является разновидностью договора купли-продажи (как и договор поставки).

При этом к отношениям по договору энергоснабжения, не урегулированным ГК РФ, применяются законы и иные правовые акты об энергоснабжении, а также обязательные правила, принятые в соответствии с ними.

В то же время к отношениям по договорам снабжения через присоединенную сеть электрической энергией, тепловой энергией, газом, нефтью и нефтепродуктами, водой правила ст. 539-547 ГК РФ о договоре энергоснабжения применяются, если иное не установлено законом и другими правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Это следует из п. 3, 4 ст. 539, ст. 548 ГК РФ.

К упомянутым выше актам об энергоснабжении относятся следующие федеральные законы (а также принятые в соответствии с ними подзаконные нормативно-правовые акты):

Отметим, что топливо, вода и энергия могут приобретаться не только по договорам энергоснабжения, но и по договорам поставки (если объект не подключен к соответствующим сетям), а также по договорам оказания коммунальных услуг. Последний вариант возможен, если, например, организация является собственником нежилых помещений в многоквартирном доме и договор заключается не с ресурсоснабжающими организациями напрямую, а с управляющей организацией, обслуживающей этот дом. Такие расходы также учитываются на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Кроме того, на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к расходам на приобретение энергии относятся затраты на приобретение мощности. Если говорить об электроэнергии, то под мощностью понимается особый товар, продажа которого влечет возникновение у участника оптового рынка электроэнергии (мощности) обязательства по поддержанию принадлежащего ему на праве собственности или на ином законном основании генерирующего оборудования в состоянии готовности к выработке электрической энергии. При этом иные участники оптового рынка вправе требовать надлежащего исполнения указанного обязательства в соответствии с условиями заключенных договоров купли-продажи (поставки) мощности. Такие договоры заключаются в целях обеспечения надежной и бесперебойной поставки электрической энергии (п. 42 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утв. постановлением Правительства РФ от 27.12.2010 № 1172).

Чтобы включить затраты организации в расходы при расчете налога на прибыль, они должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

Расходы на приобретение топлива, воды и энергии не являются исключением. Данные расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с договором и действующим законодательством об энергоснабжении.

По общему правилу при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в т.ч. исходя из условий сделок), независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом датой осуществления материальных расходов признается:

При кассовом методе любые затраты налогоплательщика признаются расходами после их фактической оплаты. Причем оплаченные сырье и материалы учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При этом дата признания материальных расходов в виде топлива, воды и энергии в ст. 272, 273 НК РФ отдельно не установлена.

Однако, к примеру, вода может применяться в качестве сырья, которое образует основу либо является необходимым компонентом при производстве товаров (на пищевых производствах), а топливо – в качестве материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (например, при производстве электрической и тепловой энергии, при оказании транспортных услуг). По сути, такие ресурсы являются МПЗ. Следовательно, списывать их в расходы нужно на дату передачи в производство.

Но в силу специфики приобретения топлива и воды, а также энергии через присоединенную сеть, списать их стоимость в расходы именно в месяце использования в производстве можно не всегда. Связано это с тем, что акты, подтверждающие объем поставленных за месяц энергоресурсов, нередко подписываются с поставщиками в следующем месяце. По мнению Минфина России, учитывать такие расходы можно не ранее даты подписания соответствующего акта (см. письмо от 03.05.2011 № 03-03-07/14).

Как и любые другие материальные расходы, затраты на приобретение топлива, воды и энергии могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам (ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. здесь.