Статья 259.3 НК РФ позволяет организации начислять амортизацию в отношении основных средств (ОС), используемых для работы в агрессивной среде и (или) при повышенной сменности ускоренным методом. Для этого к норме амортизации таких ОС применяется повышающий коэффициент, но не выше 2.
Указанный коэффициент применяется только к тем ОС, которые были приняты к учету до 01.01.2014 (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Вместе с тем на предприятии может возникнуть ситуация, при которой потребуется проведение модернизации таких основных средств. Напомним, работы по модернизации связаны c изменением технологического (служебного) назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Таким образом, после модернизации характеристики основных средств меняются, а их первоначальная стоимость увеличивается (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).
Возникает вопрос: может ли организация по-прежнему применять повышающий коэффициент к основным средствам, модернизированным после 01.01.2014?
Рекомендации
Списывать амортизацию с применением повышающего коэффициента, даже если ОС модернизировалось после 01.01.2014, но по-прежнему используется для работы в агрессивной среде и (или) при повышенной сменности.
Обоснована такая позиция следующим.
Модернизация призвана изменить основное средство настолько, чтобы оно соответствовало новым технологическим или служебным требованиям. При этом стоимость работ по модернизации увеличивает первоначальную стоимость ОС, уже принятого к учету налогоплательщиком (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, несмотря на то, что технические характеристики основного средства изменятся в результате модернизации, само ОС останется прежним.
Следовательно, организация может применять повышающий коэффициент к такому основному средству до полного списания его стоимости в расходах.
(См. письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1777).
Полагаем, что данный вывод справедлив и в том случае, если модернизация объекта длилась свыше 12 месяцев и он исключался из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ.