В процессе эксплуатации ОС может потребоваться их достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение или частичная ликвидация. Стоимость этих работ влечет увеличение первоначальной стоимости ОС. При этом размер остаточной стоимости ОС значения не имеет. То есть увеличивается именно первоначальная, а не остаточная стоимость объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Произведенные работы могут считаться достройкой, дооборудованием и модернизацией, если (п. 2 ст. 257 НК РФ):
- изменилось технологическое или служебное назначение объекта основных средств;
- у основного средства появились новые качества (увеличилась нагрузка, грузоподъемность и т.п.).
Реконструкция – это переустройство ОС в соответствии с проектом по совершенствованию производства и повышению его технико-экономических показателей, в результате которого (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ):
- увеличилась производственная мощность ОС;
- улучшилось качество производимой продукции или изменилась ее номенклатура.
Техническое перевооружение – это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей путем (абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ):
- внедрения передовой техники и технологии;
- механизации и автоматизации производства;
- замены либо модернизации морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, главным результатом работ по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению) основных средств является изменение или улучшение первоначальных технико-экономических показателей как самих объектов ОС, так и производственных процессов, в которых они участвуют. Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ такие работы относятся к капитальным вложениям в основные средства, поэтому увеличивают их первоначальную стоимость. В этом их главное отличие от ремонта, цель которого заключается в восстановлении работоспособности объекта в рамках первоначально установленных параметров. Подробнее о расходах на ремонт основных средств см. здесь.
При этом согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования (СПИ) объекта основных средств, если после модернизации (реконструкции или технического перевооружения) такого объекта увеличился срок его полезного использования. Сделать это можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Следовательно, если при вводе объекта в эксплуатацию для него был установлен максимальный для данной амортизационной группы срок полезного использования, то увеличить этот срок после модернизации (реконструкции, технического перевооружения) не получится.
Таким образом, если срок полезного использования после проведения модернизации (реконструкции, технического перевооружения) увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из нового (увеличенного) срока полезного использования ОС (письмо Минфина России от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358). Если же срок полезного использования ОС не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Ежемесячно начисляемая сумма амортизации при линейном способе начисления определяется как произведение его первоначальной стоимости и определенной для данного объекта нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Норма амортизации (К) определяется по формуле
K = 1/n х 100%
где:
n – срок полезного использования ОС, выраженный в месяцах.
Сумма амортизации модернизированного ОС определяется по формуле:
А= (ПС+М) x К
где:
А – сумма ежемесячно признаваемого расхода в налоговом учете
ПС – первоначальная стоимость
М – сумма модернизации (достройки, дооборудования, реконструкции и технического перевооружения)
К – норма амортизации (прежняя, если СПИ не увеличился, либо уменьшенная в связи с увеличением СПИ)
Поскольку работы по модернизации, достройке, дооборудованию, реконструкции и техническому перевооружению носят капитальный характер, то по ним может быть применена амортизационная премия (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). В этом случае стоимость модернизации будет увеличивать первоначальную стоимость ОС в сумме за минусом суммы амортизационной премии (абз. 2, 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
О том, в каком периоде сумма амортизационной премии включается в расходы в этом случае, см. статью-рекомендацию.
Статьи-рекомендации: