Условиями договора аренды может быть предусмотрено, что арендатор может производить неотделимые улучшения с согласия арендодателя. При этом если арендатор производит эти улучшения за свой счет, то амортизацию начисляет он (в пределах срока действия договора). А если стоимость улучшений компенсирует арендодатель, то арендодатель их и амортизирует. Подробнее см. Налоговые последствия для арендодателя, Налоговые последствия арендатора.
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ организация обязана применять линейный метод в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы. Данное положение распространяется и на те случаи, когда налогоплательщик применяет нелинейный метод.
Однако про неотделимые улучшения в этой ситуации Налоговый кодекс РФ не упоминает.
Возникает вопрос: может ли организация, применяющая нелинейный метод, начислять амортизацию нелинейным методом по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором в недвижимое имущество, отнесенное к восьмой – десятой амортизационной группе?
Рекомендации
По неотделимым улучшениям, произведенным в недвижимое имущество, отнесенное к восьмой – десятой амортизационной группе, амортизация начисляется линейным методом. При этом не имеет значения, применяет организация линейный или нелинейный метод.
Обусловлено это следующим.
Пункт 3 ст. 259 НК РФ предусматривает обязательное применение линейного метода в отношении зданий и сооружений, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы. Неотделимые улучшения, производимые арендатором, являются капитальными вложениями в арендованное имущество. Начисление амортизации на капитальные вложения производится в том же порядке, что и на само недвижимое имущество. Следовательно, к неотделимым улучшениям, произведенным арендатором в недвижимое имущество, отнесенное к восьмой – десятой амортизационной группе, применяется линейный метод (см. письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/441).