Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации, закрепив его в учетной политике. Таких методов два - линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Выбранный метод амортизации применяется ко всему амортизируемому имуществу (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства и НМА, входящие в восьмую – десятую амортизационные группы: они могут амортизироваться только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Организация может изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Однако перейти с одного метода начисления амортизации на другой налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Отметим, что до 01.01.2020 обязательное применение выбранного метода начисления амортизации в течение как минимум пяти налоговых периодов распространялось только на нелинейный метод (перейти с линейного метода на нелинейный можно было со следующего налогового периода, не дожидаясь пяти лет).
Пример
В 2018 году налогоплательщик выбрал нелинейный метод применения амортизации. 2018 г. + 5 лет = 2023 год. Следовательно, применять линейный метод организация сможет не ранее 01.01.2023 (см. также письма Минфина России от 24.04.2012 № 03-03-10/41 (направлено для использования в работе письмом ФНС России от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9706@), от 21.02.2011 № 03-03-06/2/36, постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.06.2014 № Ф03-2337/2014).
Начислять амортизацию по объектам амортизируемого имущества (в т.ч. капитальным вложениям в объекты ОС, являющиеся предметом договора аренды или безвозмездного пользования) организация начинает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 3, 4 ст. 259.1, п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ). Под вводом амортизируемого имущества в эксплуатацию, как правило, понимается начало его использования налогоплательщиком в своей деятельности. Если объект подлежит государственной регистрации (например, недвижимость), дата его государственной регистрации на начало начисления амортизации не влияет.
Линейный метод
При линейном методе ежемесячная сумма амортизации начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Если организация использует линейный метод, то ежемесячная амортизация определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Данное положение можно выразить в формуле:
ЕА = ПС х К
где:
ЕА – сумма ежемесячной амортизации;
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;
К – норма амортизации.
Подробнее о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств см. теоретическую статью.
Под нормой амортизации понимается определенный процент от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества.
Норма амортизации определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
К = 1/n x 100%
где:
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Подробнее об определении срока полезного использования основных средств и материальных активов см. статьи: Срок полезного использования основных средств и Срок полезного использования нематериальных активов.
Отметим, что приведенная выше формула определяет так называемую "основную норму амортизации" (без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, которые организация вправе применить по ст. 259.3 НК РФ).
Нелинейный метод
При нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса (далее – СБ) по каждой амортизационной группе.
Подробнее об амортизационных группах см. Амортизируемое имущество.
Чтобы рассчитать сумму амортизации при нелинейном методе, организации следует определить суммарный баланс по каждой амортизационной группе. Определяется суммарный баланс на 1-е число налогового периода, с начала которого будет применяться такой метод согласно учетной политике. В дальнейшем суммарный баланс определяется на каждое 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).
Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).
Заметим, что в составе амортизационных групп могут быть сформированы подгруппы. Создаются такие подгруппы по объектам, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, или объектам, которые используются в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках. Подгруппа формируется в составе амортизационной группы, однако учет этих групп и подгрупп ведется раздельно (суммарный баланс подгруппы определяется отдельно от суммарного баланса амортизационной группы, в составе которой подгруппа сформирована). Соответственно, по каждой сформированной подгруппе амортизация начисляется отдельно от амортизации по амортизационной группе, в составе которой сформирована подгруппа. К подгруппам применяются те же правила создания или ликвидации, увеличения или уменьшения суммарного баланса, что и для амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Суммарный баланс рассчитывается исходя из суммы остаточной или первоначальной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, принадлежащих к той или иной амортизационной группе (подгруппе), он может либо уменьшаться, либо увеличиваться.
Суммарный баланс уменьшается ежемесячно на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
Суммарный баланс уменьшается при выбытии объектов из амортизационной группы (подгруппы), например, при реализации основного средства. В этом случае из значения суммарного баланса вычитается остаточная стоимость выбывшего имущества, определяемая по формуле из п. 1 ст. 257 НК РФ (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Суммарный баланс не уменьшается, если срок полезного использования одного ОС истечет раньше сроков других ОС, входящих в амортизационную группу (подгруппу). Организация может исключить это ОС из группы, при этом его остаточную стоимость учесть во внереализационных расходах нельзя (п. 13 ст. 259.2 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-06/1/16337, ФНС России от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9706@).
Если суммарный баланс той или иной группы стал нулевым, т.е. в ней не осталось имущества, такая группа должна быть ликвидирована (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). Ликвидировать амортизационную группу следует и в том случае, если суммарный баланс по ней стал меньше 20 000 рублей. Оставшаяся сумма в таком случае относится на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
Суммарный баланс увеличивается при вводе в эксплуатацию нового основного средства. При этом учитывается такое увеличение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
Суммарный баланс увеличивается, если первоначальная стоимость ОС изменена в результате реконструкции, модернизации, перевооружения и проч. (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При этом дата окончания работ может быть установлена по акту приемки-передачи таких работ, подписанному сторонами.
Ежемесячная амортизация по каждой амортизационной группе (подгруппе) исчисляется по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
А = В х k/100
где:
А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на первое число месяца;
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Норма амортизации для применения нелинейного метода установлена п. 5 ст. 259.2 НК РФ. В этом состоит ее основное отличие от нормы амортизации линейного метода, которая высчитывается по формуле.
НК РФ установлены следующие значения норм амортизации:
| Первая группа | 14,3 |
| Вторая группа | 8,8 |
| Третья группа | 5,6 |
| Четвертая группа | 3,8 |
| Пятая группа | 2,7 |
| Шестая группа | 1,8 |
| Седьмая группа | 1,3 |
| Восьмая группа | 1,0 |
| Девятая группа | 0,8 |
| Десятая группа | 0,7 |
Статьи-рекомендации: