Срок полезного использования основного средства – это период времени, в течение которого организация намерена эксплуатировать его в своей деятельности (п. 1 ст. 258 НК РФ). Прежде всего, этот срок влияет на норму амортизации, а значит и на величину амортизационных отчислений (п. 2 ст. 259.1, п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Указанный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на момент начала использования ОС в деятельности организации (ввода в эксплуатацию). Ввод в эксплуатацию фиксируется в соответствующем подтверждающем документе (например, в приказе руководителя организации, акте о приме-передаче ОС).
Чтобы установить срок полезного использования, организации необходимо определить амортизационную группу, к которой относится имеющееся у нее ОС. Для этого необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация). Если соответствующее имущество поименовано в Классификации, налогоплательщику необходимо выбрать срок полезного использования в пределах, установленных для подходящей ему группы.
Если объект ОС не поименован в Классификации, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Это может быть паспорт завода-изготовителя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А27-10607/2011), а также сведения об объекте ОС, содержащиеся в договоре поставки, по которому он приобретался (постановление АС Поволжского округа от 31.10.2014 № Ф06-16551/2013).
Срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию может быть увеличен. Сделать это можно в случае проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС и в пределах сроков для той амортизационной группы, в которую включено такое имущество (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Особенности определения срока полезного использования ОС, бывших в эксплуатации
Налогоплательщик может приобрести объекты ОС, бывшие в употреблении (в т. ч. в виде вклада в уставный капитал, а также в порядке правопреемства при реорганизации юрлиц). В этих случаях срок их полезного использования может быть определен как установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им данного имущества (оба срока должны быть подтверждены документально при приемке-передаче объекта). Это правило действует только для случаев, когда амортизация по приобретаемым объектам начисляется линейным методом (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если срок фактического использования приобретенного объекта ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку его полезного использования, установленного Классификацией, или превышающим этот срок, налогоплательщик должен самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). И этот срок не может быть менее 13 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Подержанные ОС необходимо включить в ту же амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ). Однако если продавец определил эту группу неправильно, покупатель может ее изменить (подробнее читайте здесь).
Отметим, положения п. 7 ст. 258 НК РФ не распространяются на ОС, выявленные в результате инвентаризации (определять срок их полезного использования следует без уменьшения на срок предыдущей эксплуатации). Также эти нормы не действуют в отношении ОС, бывших в эксплуатации, если они куплены у гражданина, который не является индивидуальным предпринимателем (подробнее см. статью-рекомендацию).
Особенности определения срока полезного использования неотделимых улучшений в объекты аренды (безвозмездного пользования)
Напомним, что капитальные вложения в объекты ОС, произведенные арендатором (ссудополучателем) в форме неотделимых улучшений, относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Обязательным условием начисления амортизации на данное имущество является согласие арендодателя (ссудодателя) на произведение этих неотделимых улучшений (например, в виде дополнительного соглашения к договору аренды (безвозмездного пользования) или в виде письменного согласия).
Если стоимость таких улучшений не возмещается арендодателем (ссудодателем), то их амортизирует арендатор (ссудополучатель). При этом срок полезного использования этого амортизируемого имущества определяется исходя из (п. 1 ст. 258 НК РФ):
- срока полезного использования в соответствии с Классификацией, если неотделимые улучшения представляют собой объект (объекты) ОС, включенный в Классификацию;
- срока полезного использования арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, если неотделимые улучшения в Классификацию не включены.
Статьи-рекомендации: