Нематериальными активами (далее – НМА) являются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), приобретенные или созданные налогоплательщиком и используемые им в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Перечень результатов интеллектуальной деятельности приведен в ст. 1225 ГК РФ, он является закрытым. При этом термином "интеллектуальная собственность" охватываются только сами результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, но не интеллектуальные права на них (п. 32 и п. 33 постановления Пленума ВС РФ от 23.04.2019 № 10).
В свою очередь интеллектуальные права подразделяются на (ст. 1226 ГК РФ, п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 23.04.2019 № 10):
- исключительное право, являющееся имущественным правом. Лицо, обладающее таким правом (правообладатель) в отношении результата интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), вправе использовать его по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Также правообладатель может распоряжаться исключительным правом (в т. ч. отчуждать его или предоставлять в пользование по лицензионному договору) (ст. 1229 и ст. 1233 ГК РФ);
- личные неимущественные права (право авторства, право на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародование, право на отзыв, право на неприкосновенность исполнения);
- иные права (право следования, право доступа, право на вознаграждение за служебный результат интеллектуальной деятельности, право на защиту фонограммы от искажения при ее использовании, право на получение патента и др.).
Как видим, НМА для целей налогообложения являются только исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации). По этой причине не признаются нематериальными активами НИОКР, которые не дали положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества, квалификация и способность к труду работников организации (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К нематериальным активам, в частности, относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ, ст. 1225 и ст. 1226 ГК РФ):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, географическое и фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение "ноу-хау" (секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта);
- исключительное право на аудиовизуальные произведения.
При этом для признания НМА необходимы:
- наличие способности у НМА приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- документы, подтверждающие существование исключительного права у налогоплательщика (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. д.).
Таким образом, следует отличать приобретение исключительного права на НМА от приобретения права пользования на результат интеллектуальной деятельности. Так, например, покупка исключительного права на товарный знак – это приобретение НМА. А если организация покупает, к примеру, право пользования программой "1С", то это приобретением НМА не является.
Приобрести исключительное право можно, если:
- результат интеллектуальной деятельности был создан работниками компании (служебное произведение).
От том, как подтвердить право на служебное произведение, см. здесь; - результат интеллектуальной деятельности был создан физическим лицом для компании по авторскому договору.
О том, какими документами подтвердить создание НМА по договору авторского заказа, см. здесь; - результат интеллектуальной деятельности был создан для налогоплательщика другой компанией в рамках договора подряда.
Какие документы нужны, если НМА создается по договору подряда, см. здесь; - исключительное право перешло налогоплательщику по договору отчуждения исключительного права.
Какие документы нужны, если исключительное право на НМА перешло организации по договору отчуждения исключительного права, см. здесь.
Стоимость НМА, принятого к учету, погашается через механизм амортизации, которая начисляется с момента начала использования НМА в деятельности организации. Оформляется это приказом руководителя организации и (или) карточкой учета нематериальных активов по форме № НМА-1 (иным подобным документом). Типовая межотраслевая форма карточки учета нематериальных активов по форме № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. В настоящий момент данная форма применяется в необязательном порядке.
Первоначальная стоимость нематериальных активов
Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их создание (приобретение) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом в эту стоимость не включаются суммы "входного" НДС и акцизов, за исключением случаев, когда это предусмотрено НК РФ. В отношении НДС такие случаи перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Например, это использование приобретенных НМА в операциях, не подлежащих обложению НДС, и др. В этих ситуациях предъявленные контрагентом суммы НДС к вычету не принимаются, а учитываются в первоначальной стоимости объекта.
При этом в стоимость НМА, создаваемых самой организацией, включаются:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на услуги сторонних организаций;
- патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.
О том, включаются ли в первоначальную стоимость нематериального актива, созданного работником, суммы страховых взносов за такого работника, см. здесь.
С 01.01.2025 при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2. Это увеличит суммы амортизационных отчислений и снизит налог на прибыль. Например, потратив на разработку ПО 2 млн. руб., его первоначальную стоимость можно сформировать в размере 4 млн. руб.
Первоначальная стоимость результата интеллектуальной деятельности определяется на момент ввода его в эксплуатацию.
До 2025 года указанные расходы учитывались с повышающим коэффициентом 1,5. При этом было важно, чтобы ПО также относилось к сфере искусственного интеллекта.
О том, можно ли изменить стоимость НМА, см. здесь.
Остаточная стоимость НМА
Остаточная стоимость нематериальных активов определяется в том же порядке, что и остаточная стоимость основных средств (в виде разницы между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации). Это следует из п. 1 и п. 3 ст. 257 НК РФ.
Статьи-рекомендации: