Организации приходится сталкиваться с импортом иностранного оборудования. Перемещение через границу таких основных средств сопровождается уплатой таможенных пошлин. Порядок их уплаты регулируется Таможенным кодексом ЕАЭС.
Суммы таможенных пошлин, уплачиваемые при перемещении через границу товаров, относятся к прочим расходам на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако затраты на приобретение основных средств списываются в особом порядке через механизм амортизации, для чего организации необходимо сформировать первоначальную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ стоимость ОС складывается из расходов на сооружение, изготовление, доставку и доведение оборудования до состояния, пригодного к использованию. Не учитываются при формировании такой стоимости только суммы НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом таможенные пошлины прямо не поименованы в расходах, которые включаются в первоначальную стоимость ОС. Не распространяются на них и исключения, предусмотренные п. 1 ст. 257 НК РФ.
Заметим, что в аналогичной ситуации при формировании стоимости материально-производственных запасов таможенные пошлины учитываются в составе стоимости МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Возникает вопрос: нужно ли учитывать таможенные сборы в первоначальной стоимости ОС или их можно списать единовременно в составе прочих расходов?
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.
Обусловлена эта позиция следующим.
Пункт 1 статьи 257 НК РФ требует включать в первоначальную стоимость ОС в том числе и расходы, которые связаны с доставкой оборудования. Таможенные пошлины являются суммами, которые организация обязана уплатить при ввозе ОС на территорию РФ. В противном случае таможенные органы не выпустят оборудование в свободное обращение, из-за чего организация свои ОС не получит. Таким образом, таможенные пошлины являются расходами, непосредственно связанными с приобретением и возможностью использования такого оборудования.
Следовательно, таможенные платежи, уплаченные при ввозе ОС на территорию РФ, учитываются в его первоначальной стоимости и списываются через механизм амортизации.
(См. письма ФНС России от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@, Минфина России от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413, от 19.06.2009 № 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 № 03-03-06/1/286)
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Учитывать таможенные пошлины в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, если такое право предусмотрено учетной политикой организации.
Обусловлена такая позиция следующим.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся суммы и таможенных пошлин. Исключение составляют налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы в окружающую среду (ст. 270 НК РФ). Таможенные платежи, уплачиваемые при импорте основного средства, в качестве исключений не поименованы.
При этом в статье 257 НК РФ прямо не указано на то, что таможенные пошлины относятся к расходам, учитываемым при формировании первоначальной стоимости ОС.
Таким образом, учесть таможенные взносы можно в составе прочих расходов.
(См. постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2013 № Ф03-6587/2013, ФАС Московского округа от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 № А05-2930/2010).