Довольно часто основные средства компании покупаются или строятся за счет полученных займов. Получение займа чаще всего обусловлено уплатой процентов, что является платой за пользование заемными средствами. Уплачиваемые кредитору проценты напрямую не связаны с приобретением и строительством основного средства. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
Однако п. 1 ст. 257 НК РФ к расходам, не принимаемым при определении первоначальной стоимости, относит суммы НДС и акцизов. Возникает вопрос: можно ли отнести проценты по займу, за счет которого приобретено или построено основное средство, к первоначальной стоимости?
Рекомендации
Проценты по займу, который был потрачен на приобретение или строительство основных средств, не включаются в первоначальную стоимость купленного (построенного) основного средства. Связано это с тем, что к учету процентов по полученным займам применяется пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данная норма является специальной, что означает ее приоритет перед п. 1 ст. 257 НК РФ.
Такой точки зрения придерживаются и контролирующие органы (см. письма ФНС России от 29.09.2014 № ГД-4-3/19855, Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339 (направлено письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@), от 26.04.2013 № 03-03-06/1/14650, от 06.12.2011 № 03-03-06/1/808, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/398, от 02.11.2009 № 03-03-06/1/720, от 03.02.2009 № 03-03-06/1/37).
Позицию контролирующих органов поддерживают и арбитражные суды (см. постановления ФАС Московского округа от 20.08.2009 № КА-А40/6713-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 № Ф08-6332/2008, ФАС Уральского округа от 28.06.2010 № Ф09-4668/10-С3).