В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
При этом государственная регистрация того или иного имущества (например, транспортных средств, недвижимости) обусловлена уплатой государственной пошлины (ст. 333.33 НК РФ). Государственная пошлина является сбором (ст. 333.16 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним учитываются в прочих расходах на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В связи с этим возникает вопрос: включать затраты на уплату госпошлины в первоначальную стоимость объекта ОС или их можно учесть единовременно в прочих расходах?
Рекомендации
Расходы на уплату государственной пошлины за госрегистрацию приобретенного объекта ОС, понесенные до ввода его в эксплуатацию, следует учесть в первоначальной стоимости этого объекта. Соответственно, если госпошлина уплачена после ввода объекта в эксплуатацию, она учитывается в прочих расходах.
Обусловлена данная позиция тем, что сумма уплаченной госпошлины относится к расходам, которые направлены на приобретение основного средства. При этом первоначальная стоимость ОС, сформированная в налоговом учете, не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на это имущество. Статья 257 НК РФ не содержит такого основания. Поэтому, если госпошлина за госрегистрацию объекта ОС уплачена после введения его в эксплуатацию, она подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов.
(См. письма Минфина России от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800, от 04.06.2013 № 03-03-06/1/20327, от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).