Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходом не признается имущество и имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:
- от своего участника (юридического или физического лица), доля (вклад) которого в уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 50 процентов. Участие в капитале может быть не только прямым, но и косвенным. Доля прямого и косвенного участия определяется в соответствии со ст. 105.2 НК РФ;
- от компании, в которой она прямо или косвенно владеет не менее 50 процентами акций (долей в капитале).
Рассмотрим подробнее условия освобождения от налогообложения доходов, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Во-первых, российской организации должно безвозмездно передаваться только имущество и имущественные права. К ним не относятся работы и услуги (см. ст. 38 НК РФ).
Во-вторых, имущество (имущественное право) должно быть получено безвозмездно. По смыслу п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (имущественное право) считается безвозмездно полученным, если его передача не влечет обязанности предоставить что-либо взамен.
В-третьих, должен быть соблюден минимальный размер участия в уставном (складочном) капитале (фонде). Иными словами, если доля участия составляет менее 50 процентов, то передача имущества (имущественного права) влечет возникновение дохода.
В-четвертых, если передающей стороной является иностранная организация, то она не должна иметь постоянное местонахождение в офшорной зоне. Перечень таких зон (государств) утвержден приказом Минфина России от 05.06.2023 № 86н. Однако в налоговых периодах 2024-2026 гг. необходимо руководствоваться специальным перечнем офшоров, который утвержден приказом Минфина России от 28.03.2024 № 35н.
В-пятых, полученное имущество (имущественное право) не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его получения. Исключение здесь составляют только полученные от учредителя денежные средства (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В противном случае компания должна будет отразить стоимость такого имущества (имущественного права) в составе внереализационных доходов.
При соблюдении вышеперечисленных условий имущество (имущественное право), полученное российской организацией, при налогообложении прибыли не учитывается.
В письме от 18.06.2012 № 03-03-06/1/311 Минфин России разъяснил также, что при получении от учредителя, имеющего долю в уставном капитале более 50 процентов, безвозмездно векселя со сроком погашения более года налогооблагаемого дохода у организации не возникает. Вместе с тем при погашении этого векселя организация должна включить в доходы, учитываемые для целей налогообложения, денежные средства, полученные сверх суммы, оплаченной учредителем за вексель при его приобретении.
Также представители финансового ведомства отмечают, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется в случае безвозмездного получения организацией имущества от ее участника, которым является РФ или субъект РФ, поскольку публично-правовые образования не признаются организациями (письма от 08.06.2015 № 03-03-05/32979, от 13.02.2015 № 03-03-06/1/6576).