Выход из хозяйственного общества или товарищества означает прекращение для вышедшего члена статуса участника. При выходе участник теряет все права в отношении общества или товарищества (например, право на участие в управлении, право на получение дохода (дивидендов)) и получает назад имущество, внесенное им в уставный (складочный) капитал.
Ликвидация организации влечет ее прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). Оставшееся после проведения процедуры ликвидации имущество также распределяется между его участниками (п. 8 ст. 63 ГК РФ).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитывается имущество, имущественные права, которые получены участником при выходе из общества или товарищества либо при ликвидации организации в пределах его вклада (взноса). Кроме того, не учитываются имущество и имущественные права, полученные участником организации в результате уменьшения ее уставного (складочного) капитала.
Следует иметь в виду, что речь в данной норме идет о сумме, которая получена именно в пределах вклада, сделанного бывшим участником. Если участник получает сумму большую, чем номинальная стоимость его доли (вклада), то сумма превышения признается во внереализационных доходах в виде дивидендов (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Поясним на примере.
Пример
ООО "А" и ООО "Б" являются участниками ООО "В". Доля участия ООО "А" в уставном капитале ООО "В" – 50 процентов. Доля участия ООО "Б" также 50 процентов. Уставный капитал ООО "В" составляет 10 000 рублей. Участники, соответственно, оплатили свои доли в следующем порядке:
- ООО "А" – 5 000 рублей;
- ООО "Б" – 5 000 рублей.
Спустя какое-то время ООО "А" решает выйти из состава участников ООО "В". Согласно п. 2 ст. 94 ГК РФ ООО "А" должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале.
Чистые активы общества составили 30 000 рублей.
Рассчитанная как стоимость чистых активов общества пропорционально размеру доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ), действительная стоимость ООО "А" составила 15 000 рублей. При этом необлагаемым доходом будет стоимость доли в пределах вклада – 5 000 рублей.
Сумму в размере 10 000 рублей следует учесть при налогообложении в виде дивидендов.
Однако на практике нередки случаи, когда выплаченная обществом действительная стоимость доли или стоимость имущества, полученного при ликвидации организации, не покрывает расходы участника, связанные с приобретением (оплатой) доли в уставном капитале. Образующаяся разница признается убытком и приравнивается к внереализационным расходам (пп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ).