В составе доходов организации не учитывается сумма, на которую был уменьшен ее уставный капитал:
- в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства;
- в добровольном порядке по причине того, что величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов хозяйственного общества по окончании отчетного года. В этом случае дохода не возникает, если уменьшение уставного капитала происходит до размера чистых активов. Если уставный капитал уменьшается на большую величину и становится меньше стоимости чистых активов, дохода также не возникает, если участнику (акционеру) общества возвращается соответствующая часть вклада в уставный капитал (в противном случае общество должно отразить внереализационный доход в размере превышения чистых активов над уставным капиталом).
(См. п. 16 ст. 250, пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ, которая распространяется на уменьшение уставного капитала с 01.01.2021), письма Минфина от 20.06.2025 № 03-03-06/1/60336, России от 18.10.2022 № 03-03-06/1/101022, от 20.05.2022 № 03-03-06/1/46863, от 31.03.2022 № 03-03-06/1/26649).
В частности, в соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон об ООО) организация вправе, а в предусмотренных законом случаях – обязана уменьшить свой уставной капитал.
Произвести добровольное уменьшение уставного капитала общество может в любой момент.
Обязательное уменьшение должно происходить, например, в следующих случаях:
- если разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества не хватает для выплаты действительной стоимости доли участнику (п. 8 ст. 23 Закона об ООО);
- если обществу перешла доля одного из его участников и эта доля не была в надлежащий срок продана или распределена между другими участниками (п. 5 ст. 24 Закона об ООО);
- если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 30 Закона об ООО).
Общество может уменьшить уставный капитал двумя способами (абз. 2 п. 1 ст. 20 Закона об ООО):
- уменьшить номинальную стоимость доли каждого участника;
- погасить принадлежащие ему доли.
По мнению контролирующих органов, до принятия Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ налогооблагаемого дохода не возникало, если уменьшение уставного капитала происходило по требованию законодательства (т.е. в обязательном порядке). При добровольном уменьшении уставного капитала с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) участникам организации, у последней образовывался внереализационный доход на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.
(См. письма Минфина России от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4662, от 26.01.2021 № 03-03-06/1/4337, от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 № 03-03-10/31651 (направлено нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 15.08.2013 № АС-4-3/14908@).