Статья 329 ГК РФ содержит открытый перечень способов, с помощью которых можно обеспечить исполнение должником своих обязательств перед кредитором. К таким способам, относятся, в частности, предоставление залога, задатка или обеспечительного платежа.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. п. 4 ст. 1 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ) имущество, имущественные права, которые получены в качестве залога, задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств в доходах не учитываются. При этом до 01.01.2023 эта норма не предусматривала освобождение от обложения налогом на прибыль обеспечительного платежа. Однако поскольку он имеет общую правовую природу с залогом, Минфин России не требовал учитывать обеспечительный платеж в налоговой базе и до внесения изменения в пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Подробнее об этом см. статью-рекомендацию.
Залог
Если должник не исполняет возложенное на него обязательство, залог позволяет кредитору-залогодержателю получить удовлетворение за счет заложенного имущества. При этом кредитор, требование которого обеспечено залогом, пользуется преимуществом перед другими кредиторами, чьи требования залогом не обеспечены (п. 1 ст. 334 ГК РФ).
В залог предоставляются любые вещи или имущественные права (требования). Исключение составляют (п. 1 ст. 336 ГК РФ):
- имущество, на которое не допускается обращение взыскания согласно ст. 79 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ;
- права (требования), уступка которых другому лицу запрещена в силу ст. 383 ГК РФ (например, требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью);
- отдельные виды имущества, залог которых ограничен или запрещен законом.
По общему правилу, залог остается у залогодателя. Однако если это предусмотрено законом или договором, залоговое имущество может быть передано кредитору (залогодержателю) (п. 1 ст. 338 ГК РФ).
Задаток
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Также задатком может быть обеспечено исполнение обязательства по заключению основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором (п. 4 ст. 380 ГК РФ).
Таким образом, задаток выполняет одновременно три функции:
- доказательственную (свидетельствует о факте заключения договора);
- обеспечительную (является гарантом исполнения обязательств выдавшей его стороны);
- платежную (выдается в счет предстоящих платежей).
Задаток необходимо отличать и от предварительной оплаты, полученной за товары (работы, услуги). Предварительная оплата (аванс) – это плата за поставляемые товары (работы, услуги). Задаток – способ обеспечения исполнения заключенного договора.
Таким образом, выдача задатка и уплата аванса преследуют разные цели.
Полученный задаток необходимо вернуть, если до начала исполнения обязательства, оно прекращается по соглашению сторон. Задаток также возвращается, если в силу обстоятельств, за которые ни одна из сторон не отвечает, исполнить обязательство невозможно (см. п. 1 ст. 381 ГК РФ, ст. 416 ГК РФ).
Обеспечительный платеж
Обеспечительный платеж – это сумма, вносимая одной из сторон договора в пользу другой стороны для обеспечения (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ):
- исполнения денежного обязательства;
- исполнения денежного обязательства, которое возникнет в будущем;
- возмещения убытков в случае неисполнения обязательства;
- уплаты неустойки.
Обеспечительный платеж вносится только при наличии соглашения между сторонами обязательства. Следовательно, если в договоре условий об обеспечительном платеже нет, денежные средства, поступающие от обязанной стороны, будут исполнением обязательства, а не обеспечительным платежом.
Обеспечительный платеж может быть засчитан в счет исполнения обязательства, в обеспечение которого он внесен (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Порядок зачета необходимо предусмотреть в соглашении.
Если обстоятельства, в обеспечение которых внесен обеспечительный платеж, не наступили в срок или же само обязательство прекращено, обеспечительный платеж может быть (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ):
- возвращен;
- оставлен у получателя. В таком случае у него возникает внереализационный доход (см. письмо Минфина России от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59813).