На основании п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, учитываются в составе внереализационных доходов налогоплательщика1.
Однако из этого правила есть исключения. В частности, при определении налоговой базы не учитываются следующие виды списанной кредиторской задолженности налогоплательщика:
- задолженность по уплате налогов, взносов и сборов, пеней и штрафов, списанных или уменьшенных иным образом в установленном порядке (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- списанная банком задолженность по кредиту и (или) начисленным по нему процентам при условии, что кредит предоставлен с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости. При этом процентная ставка по этому кредиту должна субсидироваться государством. Речь идет о льготных кредитах, выданных в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 16.05.2020 № 696 (подробнее см. здесь), от 02.04.2020 № 422 (подробнее см. здесь). Кредитная организация обязана проинформировать налогоплательщика о предоставлении из бюджета субсидии по процентной ставке в отношении этого кредита (пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Итак, кредиторская задолженность – это обязательство налогоплательщика перед третьими лицами в денежной или натуральной форме, которое он обязан исполнить. В большинстве случаев основанием возникновения кредиторской задолженности является гражданско-правовой договор. Например, покупатель имеет кредиторскую задолженность перед продавцом по оплате приобретенных у него товаров, а продавец имеет кредиторскую задолженность перед покупателем по поставке товара, в счет которой уже получена предоплата. Кроме того, организация может иметь кредиторскую задолженность перед персоналом по выплате заработной платы или перед акционерами (участниками) по выплате дивидендов2.
Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
В п. 18 ст. 250 НК РФ в качестве основания для списания кредиторской задолженности прямо упоминается только истечение срока исковой давности.
Напомним, что под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, а общий срок исковой давности3 составляет три года (ст.ст. 195, 196 ГК РФ). Этот срок начинает течь (то есть исчисляться) со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, если иное не установлено законом (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Пример
Договором поставки предусмотрено, что товар подлежит оплате не позднее 3 апреля. То есть 3 апреля является для покупателя последним днем исполнения обязательств по оплате. Со следующего дня право поставщика на своевременную оплату считается нарушенным, и начиная с 4 апреля в течение трех лет он может обратиться за его защитой в суд.
Важно помнить, что течение срока исковой давности может прерываться в том числе совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После такого перерыва течение срока начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).
К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):
- признание претензии;
- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
- акт сверки взаимных расчетов, подписанный, уполномоченным лицом.
Отметим, что сам по себе ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, не свидетельствует о признании долга.
Таким образом, при решении вопроса об истечении срока исковой давности по конкретному требованию следует обращать внимание на то, не прерывался ли он (не признавал ли должник долг).
При этом в судебной практике имеется подход, что налоговый орган вправе произвести доначисления по несписанной кредиторской задолженности вне зависимости от того, сколько времени прошло с момента, когда истек срок давности или ликвидирован контрагент, если эта задолженность продолжает числиться в учете налогоплательщика (постановление АС Московского округа от 26.01.2026 по делу № А40-214875/2024).
Иные основания для списания кредиторской задолженности
В п. 18 ст. 250 НК РФ указывается, что списать кредиторскую задолженность можно по иным основаниям. При этом перечень оснований является открытым. В свою очередь НК РФ не разъясняет, какие именно события можно считать "иными основаниями" в рамках применения п. 18 ст. 250 НК РФ. По мнению Минфина России, такими основаниями являются:
- ликвидация кредитора (см. письма Минфина России от 01.10.2009
№ 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754);
О моменте признания дохода см. здесь. - совпадение должника и кредитора в одном лице (см. письмо Минфина России от 07.10.2009 № 03-03-06/1/655).
Заметим, что, поскольку п. 18 ст. 250 НК РФ не ограничивает перечень событий, которые могут послужить основанием для списания кредиторской задолженности, такими основаниями могут быть признаны и иные случаи, не отраженные в разъяснениях финансового органа.
Порядок списания кредиторской задолженности
Порядок списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в НК РФ не прописан, поэтому следует обратиться к п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Согласно этой норме, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности списывают на основании:
- данных инвентаризации (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с прилагающейся к нему справкой);
- письменного обоснования причин списания задолженности;
- приказа (распоряжения) руководителей организации.
При этом в судебной практике есть мнение, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в налоговом учете не требуется инвентаризация и оформление каких-либо внутренних документов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2025 № Ф09-3547/25 по делу № А07-1898/2024).
Кредиторская задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.
Сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п.п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).
Дата признания безнадежной кредиторской задолженности в доходах связана с моментом возникновения оснований для признания ее таковой, например:
1 Это положение не распространяется на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций
2 Суммы невостребованных акционерами (участниками) дивидендов (части распределенной прибыли), восстановленных в составе нераспределенной прибыли, не учитываются в доходах (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
3 Для отдельных видов требований закон может устанавливать сокращенные или более длительные сроки исковой давности (ст. 197 ГК РФ).
Статьи-рекомендации: