В соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде. На основании пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ такой доход признается на дату его выявления (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).
В то же время п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Обязательства текущего периода корректируются, если период совершения ошибки определить невозможно. Кроме того, налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за текущий период, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
Таким образом, можно сделать вывод, что к доходам прошлых лет, выявленным в текущем периоде, относятся доходы, которые не связаны с ошибками в исчислении налоговой базы прошлых периодов. Указанные доходы всегда учитываются в текущем периоде. Примером дохода прошлых лет может служить доход, в отношении которого подтверждающие документы поступили в текущем периоде.
При этом с 01.01.2026 установлено, что корректировать базу текущего периода нельзя, если размер налоговой ставки, действовавшей в периоде выявления ошибки (искажений), превышает размер ставки, действующей в периоде, к которому относятся эти ошибки.
Иначе говоря, законодательно закрепили запрет на учет затрат прошлых лет при расчете текущей налоговой базы в случае повышения налоговой ставки (п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Статьи-рекомендации: