На основании п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 251 НК РФ. Подпунктом 11 п. 1 этой статьи предусмотрено, что при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно дочерней организацией от материнской компании1 и материнской компанией от дочерней организации. Это правило действует, если в течение года со дня получения данное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
На основании ст. 415 ГК РФ обязательство может быть прекращено прощением долга, то есть освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора).
Возникает вопрос: если дочерняя организация простила долг материнской компании по договору займа (или материнская компания простила долг дочерней организации), подпадает ли ситуация с прощением долга под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и возникает ли в этом случае доход?
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Если дочерняя организация простила долг материнской компании (или материнская компания простила долг "дочке") сумма такого долга учитывается в составе внереализационных доходов.
Обоснование этому следующее.
Норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется, если имущество (работы, услуги, имущественные права) передаются безвозмездно. То есть когда у получающей стороны не возникает ответной обязанности по передаче имущества (имущественных прав), выполнению работ, оказанию услуг (п. 2 ст. 248 НК РФ).
При прекращении долгового обязательства прощением долга не происходит передача имущества или имущественных прав. В связи с этим пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в рассматриваемом случае не применяется. Материнская компания или дочерняя организация, которой простили долг, должна учесть его во внереализационных доходах как списанную кредиторскую задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ).
(См. письма Минфина России от 08.06.2022 № 03-03-07/54270, от 25.04.2022 № 03-03-06/1/37247, от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836, от 21.05.2021 № 03-03-06/1/39010, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Если дочерняя организация простила долг материнской компании (или материнская компания простила долг "дочке") вместе с процентами, то в доходах учитывается только сумма процентов. Сумма основного долга не учитывается в составе внереализационных доходов. Однако это может привести к спору с налоговыми органами.
Обоснование этому следующее.
Прощенные проценты не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества, поскольку отсутствует факт передачи данных средств налогоплательщику (в отличие от основной суммы займа). Таким образом, нет оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Следовательно, прощенные вместе с основным долгом проценты должны учитываться во внереализационных доходах как кредиторская задолженность, списанная по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).
(См., например, письма Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, от 06.07.2011 № 03-03-06/1/405, от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11, от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259, постановления АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 № Ф04-16250/2015, АС Центрального округа от 06.02.2018 № Ф10-6189/2017).
Однако с учетом последних разъяснений Минфина России следование этой позиции может привести к спору с налоговой инспекцией.
1 Под материнской компанией понимается юридическое лицо, доля прямого и (или) косвенного участия которого в уставном капитале другой (дочерней) организации составляет не менее 50 процентов.