Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав учитываются в составе внереализационных доходов. Исключение составляют случаи, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Напомним, что в целях налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными налогоплательщиком безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у него обязанности передать в ответ имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Чтобы отразить доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), его необходимо оценить. По общему правилу принимаются во внимание рыночные цены, однако стоимость имущества (работ, услуг) для целей налогового учета не может быть ниже следующих показателей (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ):
- остаточной стоимости – для амортизируемого имущества;
- затрат на производство (приобретение) – для иного имущества (работ, услуг).
Рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). При этом информация о ценах должна быть подтверждена принимающей стороной документально или путем проведения независимой оценки.
В пункте 8 ст. 250 НК РФ не уточняется, к каким именно безвозмездно полученным имущественным правам он применяется и в каком порядке эти права необходимо оценивать при определении суммы дохода. Подробнее о включении в доход безвозмездно полученных прав см. здесь.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) учитываются на дату подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), а в виде безвозмездно полученных денежных средств – на дату их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункты 1, 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Статьи-рекомендации: