Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ во внереализационных доходах, в частности, учитываются:
- санкции (штрафы, пени, неустойки) за нарушение другой стороной договорных обязательств;
- суммы возмещения убытков или ущерба.
При этом в доходах учитываются не любые указанные суммы, а признанные должником либо установленные на основании решения суда, вступившего в законную силу. Сделать это нужно на дату признания долга (например, на дату подписания акта сверки) либо дату вступления решения суда в законную силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При этом стороны арбитражного процесса вправе заключить между собой мировое соглашение на любой стадии процесса. В таком соглашении могут содержаться любые условия, которые не противоречат закону, в частности, санкции, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытка (ущерба). Мировое соглашение утверждается судом (ст. 139, 140 АПК РФ). Аналогичное соглашение может быть заключено также при рассмотрении спора судом общей юрисдикции (ст. 39 ГПК РФ).
Возникает вопрос: в какой момент нужно включать причитающуюся сумму неустойки или убытка в доход – в момент заключения мирового соглашения или в момент вступления в силу решения суда об утверждении мирового соглашения?
Рекомендации
Сумму санкции (возмещения убытка) нужно учитывать в доходах на дату вступления решения суда об утверждении мирового соглашения в законную силу.
Объясняется это тем, что мировое соглашение, которое противоречит закону или нарушает права и законные интересы других лиц, суд не утвердит (ч. 6 ст. 141 АПК РФ, ч. 2 ст. 39 ГПК РФ). Соответственно, признанные должником суммы санкций, зафиксированные в соглашении, которое не было утверждено судом, не будут иметь силу (в том числе для целей налогообложения).
(См. письмо Минфина России от 30.11.2015 № 03-03-06/69340, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 № А42-6818/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.12.2013 № ВАС-17808/13).