В состав внереализационных доходов включаются в том числе доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации). С 01.01.2019 к доходам от долевого участия (дивидендам) относится и сумма, полученная участником при выходе из организации (ее ликвидации) сверх первоначального вклада (взноса) (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Напомним, что для целей НК РФ доходы акционеров (участников), полученные при распределении остающейся после налогообложения прибыли пропорционально их долям, признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ). При получении имущества (имущественных прав) при выходе участника из организации (или при ее ликвидации) доход определяется как рыночная стоимость такого имущества (имущественных прав) за вычетом фактически оплаченных расходов на приобретение доли (вне зависимости от формы оплаты) и чистой величины денежного вклада в имущество дочерней организации (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Применительно к налогообложению доходов от долевого участия в других организациях важно помнить, что сумма налога с таких доходов может рассчитываться как самим налогоплательщиком (получателем дохода), так и налоговым агентом (источником дохода). Это зависит от того, какая организация – иностранная или российская – является источником выплаты дохода.
Если источником выплаты дивидендов является иностранная организация, то налог с дивидендов налогоплательщик рассчитывает самостоятельно (п. 2 ст. 275 НК РФ). С 01.01.2019 налог также платится самостоятельно в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками).
Если же дивиденды выплачивает российская организация, то она признается налоговым агентом при условии, что иное не установлено НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Согласно пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ установлен момент учета в доходах дивидендов в неденежной форме:
- если дивиденды выплачены недвижимым имуществом, они признаются на дату получения имущества по передаточному акту или иному документу о передаче;
- если дивиденды выплачены иным имуществом (в т.ч. ценными бумагами) – на дату перехода права собственности на него.