Внереализационными признаются те доходы, которые не относятся к доходам от реализации. Перечень этих доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Заметим, что указанный перечень является открытым, поэтому внереализационными могут быть признаны и другие доходы, прямо не поименованные в нем.
На практике у организаций наиболее часто возникают внереализационные доходы следующих видов:
- дивиденды;
- курсовая и суммовая разница. По сделкам, заключенным после 01.01.2015, суммовая разница учитывается как курсовая;
- штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
- арендная плата и платежи за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
- проценты по договорам займа и другим долговым обязательствам;
- суммы восстановленных резервов;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права);
- доходы от участия в простом товариществе;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
- стоимость полученного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшился уставный капитал организации при условии, что стоимость соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) не возвращается;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям;
- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации.
Нужно учитывать, что доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), а также от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации могут учитываться не только как внереализационные доходы, но и в составе доходов от реализации (п.п. 4 и 5 ст. 250 НК РФ).
По мнению Минфина России, рассматриваемые доходы могут быть квалифицированы как выручка от реализации в том случае, если соответствующий вид деятельности является основным, а деятельность по сдаче имущества в аренду (предоставлению в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности) осуществляется на систематической основе (письмо от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74).
Данный подход финансового ведомства к порядку признания доходов корреспондирует с положением абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, которое предусматривает следующее. Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свое имущество или исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
При решении данного вопроса следует помнить, что некоторые расходы являются нормируемыми и признаются в пределах определенного процента выручки от реализации. Так, например, часть рекламных расходов учитывается в размере, не превышающем 1 процента выручки (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), а сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может быть больше 10 процентов выручки (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). Кроме того, размер выручки налогоплательщика влияет на порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ).
Отдельные виды внереализационных доходов более подробно рассмотрены в следующих рубриках: