В целях налогообложения прибыли в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). При признании указанных доходов налогоплательщику необходимо соблюдать несколько правил.
Во-первых, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые налогоплательщик предъявляет покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, в доходы не включаются суммы косвенных налогов – НДС и акцизов. Также с 2025 года из состава доходов исключается сумма туристического налога.
Второе требование предполагает, что доходы признаются на основании:
- первичных документов (например, товарная накладная (форма ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132));
- других документов, подтверждающих полученные доходы (например, отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ);
- документов налогового учета (налоговые регистры, расчет налоговой базы (ст.ст. 313, 314 НК РФ)).
Следующее правило устанавливает особенности признания доходов в зависимости от валюты, в которой выражены обязательства (требования).
Напомним, что по общему правилу денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте могут использоваться только в случаях и в порядке, предусмотренных законом (ст.ст. 140, 317 ГК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70).
На основании п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. С этой целью доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Из-за колебания курса валюты при таком пересчете могут возникать курсовые разницы, которые учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
Подробнее см. следующие рубрики:
Еще один принцип признания доходов заключается в том, что одна и та же сумма отражается в составе доходов однократно (абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ).