При реализации товаров (работ, услуг) агентами, действующими от имени принципала, необходимо учитывать следующие особенности налогообложения.
Учет у принципала
Исчисление НДС у принципала производится так же, как и при обычной реализации товаров (работ, услуг) продавцом покупателю (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ). Иначе говоря, НДС платится со стоимости реализованных посредником товаров (работ, услуг).
Начислить НДС принципал обязан как на момент получения предоплаты от покупателя товаров (работ, услуг), так и на момент их отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
При этом датой отгрузки для принципала является дата первого по времени составления первичного документа на покупателя (перевозчика).
В том случае, если расчеты ведутся через посредника, дата получения предоплаты агентом также будет являться датой получения предоплаты принципалом (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@). Поэтому важно, своевременно получать от агента информацию о полученной предоплате (авансе). В такой ситуации рекомендуем хакрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен сообщить о получении им предоплаты.
Обратите внимание, принципал (не агент) выставляет счета-фактуры покупателям от своего имени (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@):
- при реализации товаров (работ, услуг) покупателям (заказчикам);
- при получении предоплаты в счет последующей реализации.
Такие счета-фактуры он регистрирует в книге продаж в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка или получен аванс (п.п. 2, 3, 20 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).
В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур они не регистрируются.
К вычету принципал может заявить налог по предоплате, полученной от покупателя:
- после отгрузки товаров (работ, услуг), в счет которой была получена предоплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Вычет НДС с авансов";
- при изменении условий или расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Вычет НДС при возврате аванса".
При этом счета-фактуры, выписанные покупателям при получении аванса, по мере возникновения права на налоговый вычет включаются принципалом в книгу покупок (п.п. 2, 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Подробнее о порядке регистрации см. статью "Книга покупок".
Исправление или выставление корректировочных счетов-фактур производится принципалами в общеустановленном порядке, в соответствии с постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137.
Подробнее см. статьи "Исправление счета-фактуры", "Корректировочный счет-фактура".
Кроме того, принципал имеет право на налоговый вычет с вознаграждения посредника (см. подробнее), а также с возмещаемых ему расходов (см. подробнее).
Учет у агента
При реализации посредником товаров (работ, услуг) от имени принципала обязанность уплатить НДС с такой реализации возникает у принципала, так как именно он является собственником товара (работ, услуг).
Кроме того, в такой ситуации счет-фактуру в адрес покупателя выставляет принципал (п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Посредник выставлять счета-фактуры от своего имени в такой ситуации не должен (см. письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06). Также последнику не нужно вести журнал полученных (выставленных) счетов фактур (письмо Минфина России от 28.04.2018 № 03-07-09/29386).
Агент при этом исчисляет НДС с вознаграждения за посреднические услуги (подробнее см. "Вознаграждение посредника").