Работы, выполненные (услуги, оказанные) налогоплательщиком одной страны ЕАЭС для налогоплательщика другой страны ЕАЭС, облагаются косвенными налогами в том государстве, территория которого признается местом их реализации. Налог исчисляется и уплачивается в соответствии с налоговым законодательством этого государства (п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; далее – Протокол). Поэтому для определения порядка налогообложения работ (услуг) необходимо установить место их реализации.
В зависимости от вида работ и услуг применяют различные критерии для определения места их реализации (п. 29 Протокола).
| Виды работ, услуг | Квалифицирующий признак | НДС уплачивается в РФ по правилам главы 21 НК РФ | Налог уплачивается в Белоруссии, Казахстане, Армении, Киргизии |
|---|---|---|---|
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом:
|
Место нахождения недвижимого имущества | Недвижимость находится на территории РФ (пп. 1 п. 29 Протокола) | Недвижимость находится на территории Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении (пп. 1 п. 29 Протокола) |
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом и транспортными средствами:
|
Место нахождения движимого имущества в периоде оказания работ (услуг) | Движимое имущество находится на территории РФ (пп. 2 п. 29 Протокола) | Движимое имущество находится на территории Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении (пп. 2 п. 29 Протокола) |
| Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта | Место оказания услуг | Услуги оказаны на территории РФ (пп. 3 п. 29 Протокола) | Услуги оказаны на территории Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (пп. 3 п. 29 Протокола) |
Следующие работы (услуги):
|
Место нахождения покупателя | Покупателем услуг является российский налогоплательщик (пп. 4 п. 29 Протокола) | Покупателем услуг является налогоплательщик Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (пп. 4 п. 29 Протокола) |
Услуги (работы), не указанные выше:
|
Место нахождения исполнителя | Исполнителем является российский налогоплательщик (пп. 5 п. 29 Протокола) | Исполнителем является налогоплательщик Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (пп. 5 п. 29 Протокола) |
Местом нахождения покупателя и исполнителя работ (услуг) является страна, в которой такие лица состоят на учете в налоговых органах (пп. 4 и 5 п. 29 Протокола).
В целях определения места реализации необходимо учитывать характер оказанных услуг (работ). Например, при проведении выставок в сфере культуры и искусства место реализации определяется по месту их оказания. Если такие выставки проводятся в рекламных целях, то место реализации определяется по месту нахождения покупателя услуг.
При этом для всех выполненных работ (оказанных услуг), носящих вспомогательный характер по отношению к основным работам (услугам), действует общее правило: местом реализации вспомогательных работ (услуг) будет место реализации основных работ (услуг) (п. 33 Протокола). Вспомогательными являются те работы (услуги), которые выполнены одним и тем же исполнителем наряду с основными работами (услугами). Если вспомогательные и основные работы (услуги) выполняются в рамках одного договора, то у контролирующих органов не должно быть сомнений в том, что работы (услуги) носят вспомогательный характер. Например, при передаче по договору аренды помещения вспомогательными работами будут работы по уборке помещений, выполняемые арендодателем в соответствии с договором.
Документами, которые подтверждают место реализации работ (услуг), являются (п. 30 Протокола):
- договор на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиками стран ЕАЭС;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
- иные документы, предусмотренные законодательством государств ЕАЭС.