Внимание
С 01.07.2016 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ изменен порядок заявления налоговых вычетов при реализации несырьевых товаров на экспорт. Вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в указанных операциях, можно заявить в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений. В связи с чем эта рекомендация актуальна в отношении вычета НДС по товарам, работам, услугам, которые использовались для экспорта сырьевых товаров.
Экспортер может подтвердить право на применение нулевой ставки НДС даже по истечении 180-дневного срока, отведенного на сбор подтверждающих документов. Для этого ему следует представить в налоговый орган декларацию по нулевой ставке НДС вместе с соответствующим пакетом документов за тот период, в котором они собраны. Подробнее см. рубрику "Документальное подтверждение экспорта в страны ЕАЭС".
При этом экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальным законодательством (п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; далее – Протокол о косвенных налогах).
Налогоплательщик может заявить к вычету ранее уплаченный НДС по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ). Этот вычет может быть заявлен в декларации (уточненной декларации) в течение трех лет после окончания периода, в котором у экспортера появилось право на него (п. 2 ст. 173 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не поясняет, с какого момента исчисляется такой срок: с окончания периода отгрузки товара на экспорт или с окончания периода сбора пакета документов (подробности см. в статье-рекомендации).
Для заявления этого налогового вычета зарегистрированный в книге продаж счет-фактуру следует отразить в книге покупок за период подтверждения нулевой ставки НДС (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).
Возврат уплаченных по экспортной операции сумм налога осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ. При этом суммы пеней и штрафов не возвращаются (п. 5 Протокола о косвенных налогах).
Что касается налогового вычета по товарам, работам, услугам, использованным для экспортной операции, то его следует заявлять в периоде, на который приходится момент определения налоговой базы, то есть в периоде сбора пакета документов (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Если такие суммы ранее были заявлены к вычету за период отгрузки товара на экспорт, то их следует восстановить (см. статью "Восстановление при использовании товаров, работ и услуг в операциях по нулевой ставке НДС"). В налоговой декларации за период, в котором собраны все необходимые документы, восстановленный "входной" НДС по экспортным товарам следует "перепринять" к вычету.
Декларация по НДС заполняется по форме, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Экспортные операции, подтвержденные по истечении 180-дневного срока, отражаются в разделе 4 этой декларации в следующем порядке (п. 44, 44.1, 44.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@):
- в строках 010 отражаются коды экспортных операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку;
- по каждому коду операции отдельно отражаются налоговые базы (в строках 020), вычеты НДС (в строках 030), ранее исчисленные суммы НДС по неподтвержденному экспорту (в строках 040), подлежащие восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету (по строкам 050);
- итоговые суммы НДС к возмещению отражаются в строке 120, к уплате – в строке 130.