На практике бывают ситуации, когда налогоплательщик, который ввез товар из страны ЕАЭС, возвращает его поставщику по причине ненадлежащего качества или комплектации. Если товар возвращается в том же месяце, в котором он принят на учет, то импортные операции не отражаются в налоговой декларации.
Однако иначе складывается ситуация, если возврат товара происходит по истечении месяца его принятия на учет. В таком случае возникает необходимость корректировать налоговые обязательства импортера, ведь сумма НДС уже отражена к уплате в декларации по косвенным налогам и может быть заявлена к вычету в обычной декларации по НДС. Порядок корректировки описан в п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол о косвенных налогах).
В таком случае импортер должен представить в налоговый орган (п. 23 Протокола о косвенных налогах):
- уточненную (дополнительную) декларацию по косвенным налогам, утв. приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. В ней уменьшаются соответствующие показатели раздела 1 на сумму НДС, приходящуюся на возвращенный товар. В результате у импортера образуется переплата по НДС. Ее можно зачесть в счет уплаты косвенных налогов или вернуть налогоплательщику (пп. 2 п. 20 Протокола о косвенных налогах);
- документы, подтверждающие возврат товара: согласованную сторонами претензию, акты приема-передачи товаров (при отсутствии транспортировки товара), транспортные (товаросопроводительные) документы (при транспортировке товара), акты уничтожения и пр.;
- информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления – при полном возврате товара. Форма и порядок подачи сообщения пока не установлены ФНС России, поэтому налогоплательщик может представить его в произвольной форме;
- уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе и уплате косвенных налогов – при частичном возврате товара. Оно может быть подано на
бумажном носителе, в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Такое заявление заполняется
с учетом следующих особенностей (п. 3 правил заполнения заявления,
утв. Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС"):
- в таблице раздела 1 делается запись: "Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от ___________ 20__ г. N ___." Дата и номер указываются из раздела 2 первичного заявления.
- в графе 1 таблицы раздела 1 заявления ставится порядковый номер товарной позиции, под которым она была указана в первичном заявлении;
- в таблице раздела 1 заявления указываются значения показателей без информации о возвращенном товаре.
При частичном возврате товаров эти документы (их копии) представляются в налоговый орган одновременно с документами, подтверждающими импорт, то есть до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 20 и п. 23 Протокола о косвенных налогах). При полном возврате импортных товаров срок представления документов не установлен.
Как при частичном, так и при полном возврате товаров импортер обязан восстановить ранее принятый к вычету ввозной НДС в периоде такого возврата, если иное не установлено национальным законодательством. Эти правила в полной мере соответствуют НК РФ (письмо Минфина России от 14.06.2019 № 03-07-08/43429).
Для этого сумма НДС к восстановлению отражается в строке 080 раздела 3 обычной декларации по НДС за период, в котором товар был возвращен (п. 38.6 Порядка, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).