При ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза российский импортер должен представить в налоговый орган специальную декларацию с отраженной суммой "ввозного" НДС и пакет подтверждающих импорт документов (п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; далее – Протокол о косвенных налогах). Он является приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014.
Декларация по косвенным налогам
Сумма налога, исчисленного к уплате по импорту товаров из стран ЕАЭС, отражается в декларации по косвенным налогам, форма и формат которой утверждены приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения декларации.
Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при импорте товаров, отражается в разделе 1 по коду строки 030 (п. 4.5 приказа ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@, далее – Порядок заполнения декларации).
Показатели строки 030 складываются из суммы строк 031, 032, 033, 034, 035, в которых отражаются исчисленные суммы налога в зависимости от вида сделки:
- по строке 031 – при ввозе товаров;
- по строке 032 – при приобретении продуктов переработки;
- по строке 033 – в отношении товаров, которые являются результатом выполнения работ;
- по строке 034 – при получении товаров по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
- по строке 035 – при ввозе товаров по договору лизинга.
Кроме того, по коду строки 040 раздела 1 декларации отражается стоимость импортированных товаров, освобождаемых от налогообложения (п. 4.11 Порядка заполнения декларации).
Если ввозимые товары облагаются акцизами, то дополнительно заполняется раздел 2, а также подраздел – "Расчет сумы акциза по видам подакцизных товаров..." (п. 5.5 Порядка заполнения декларации).
Декларация подается за месяц, в котором компания осуществляла импорт товаров из стран ЕАЭС. Срок ее представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором импортированные товары приняты на учет (п. 20 Протокола о косвенных налогах).
Особенности предусмотрены для налогоплательщиков - резидентов свободной (специальной, особой) экономической зоны (далее – СЭЗ). Они в отношении ввезенных из ЕАЭС товаров, но не реализованных или реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, подают декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров.
Если налогоплательщик не представит декларацию по косвенным налогам либо представит ее с нарушением срока, то налоговый орган может привлечь его к ответственности по ст. 119 НК РФ (п. 22 Протокола о косвенных налогах).
В рамках налогового контроля налоговые органы государств-членов ЕАЭС обмениваются информацией о суммах уплаченных косвенных налогов (ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов", далее – Протокол об обмене информацией). Если информация в налоговых декларациях не соответствует данным информационного обмена и налог при этом не уплачен (уплачен не полностью), то налоговый орган может доначислить налог, пени и привлечь импортера к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 22 Протокола о косвенных налогах).
Документы, подтверждающие импорт из стран Евразийского экономического союза
Наряду с декларацией в налоговую инспекцию представляются (п. 20 Протокола о косвенных налогах):
- заявление на бумажном носителе (4 экземпляра) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Формат заявления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@, а форма заявления на бумажном носителе – Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС от 11.12.2009;
- выписка банка, подтверждающая уплату НДС по импортированным товарам. Она представляется в инспекцию вместе с декларацией. Соответственно, к моменту подачи декларации налог уже должен быть уплачен в бюджет. Если у налогоплательщика имеется переплата (т. е. сальдо ЕНС положительное), то он может обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете этой переплаты в счет уплаты "импортного" НДС. В случае принятия налоговым органом решения о зачете выписка банка не представляется (пп. 2 п. 20 Протокола о косвенных налогах);
- транспортные (товаросопроводительные) и иные документы, подтверждающие перемещение товаров между странами-членами ЕАЭС. Вид документов зависит от способа доставки товаров. При этом при ввозе товаров из Республики Беларусь следует руководствоваться письмом ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ "Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов". При ввозе товаров из Республики Казахстан – письмом ФНС России от 17.12.2010 № ШС-37-3/17909@ "Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов";
- счет-фактура, если его выставление предусмотрено законодательством страны ЕАЭС. Если выписка счета-фактуры не предусмотрена либо товары приобретаются у налогоплательщика несоюзного государства, то представляется иной выставленный продавцом документ, подтверждающий стоимость импортированных товаров (пп. 4 п. 20 Протокола о косвенных налогах). По информации ФНС России счета-фактуры на бумажном носителе должны получать покупатели при импорте товаров с территории Кыргызской Республики, Республики Казахстан и Республики Армения. При импорте товаров с территории Республики Беларусь покупатель должен получить товарную накладную, так как счета-фактуры белорусские продавцы не оформляют (письмо ФНС России от 10.08.2018 № АС-4-15/15569);
- договоры (контракты), на основании которых приобретены ввезенные товары. В зависимости от сделки представляются договор на приобретение товаров либо договор лизинга, товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), либо договоры об изготовлении товаров, договоры на переработку давальческого сырья (пп. 5 п. 20 Протокола о косвенных налогах);
- информационное сообщение. Представляется, если товар ввозится из одной страны ЕАЭС, а его поставщик является налогоплательщиком другого государства, в том числе не входящего в ЕАЭС. Законодательством не предусмотрена специальная форма информационного сообщения, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме с указанием следующей информации: идентификационного номера налогоплательщика, его полного наименования, места нахождения (жительства), номера и даты договора и спецификации. Если товар приобретается у посредника, то в информационном сообщении указываются такие же сведения о его собственнике. Информационное сообщение подписывается руководителем и заверяется печатью поставщика. Если все необходимые сведения содержатся в договоре российского покупателя с поставщиком, то такое сообщение не представляется (пп. 6 п. 20 Протокола о косвенных налогах);
- договоры (контракты) комиссии, поручения, агентский договор (контракт), если были заключены (пп. 7 п. 20 Протокола о косвенных налогах);
- договоры, на основании которых приобретены товары, в случае их ввоза по договорам комиссии, поручения, агентскому договору. Такие документы представляются, если товары приобретаются у налогоплательщика одной из стран ЕАЭС, а импортируются с территории третьей страны ЕАЭС (пп. 8 п. 20 Протокола о косвенных налогах).
Подтверждающие документы (кроме заявления о ввозе и уплате косвенных налогов) могут представляться в виде заверенных копий или в электронном виде (п. 20 Протокола о косвенных налогах).
Подтверждение уплаты НДС налоговым органом
После подачи декларации по косвенным налогам и пакета документов налоговый орган проверяет правильность исчисления и уплаты НДС. В течение 10 рабочих дней контролеры должны подтвердить факт уплаты налога либо мотивированно отказать в подтверждении (п. 6 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией).
Если заявление представлено в бумажной форме, то факт уплаты налога подтверждается соответствующей отметкой налогового органа в разделе 2 заявления. Там же указывается сумма уплаченного НДС или ставится прочерк, если товар НДС не облагается. Отметка удостоверяется подписью должностного лица с указанием даты ее проставления, а также подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием даты заверения гербовой печатью. Три экземпляра заявления с отметкой налогового органа об уплате НДС возвращаются налогоплательщику. Два из полученных он должен направить своему поставщику (п. 6 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией), т. к. заявление необходимо для подтверждения нулевой ставки налога. Если факт уплаты не подтверждается, инспекция направляет налогоплательщику уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления. Такое уведомление направляется не позднее 11-го рабочего дня со дня получения заявления и соответствующих документов. В случае истечения десятидневного срока ранее или в день наступления срока уплаты НДС, налоговый орган проставляет отметку о подтверждении уплаты либо отказывает в ее проставлении не позднее следующего дня после наступления срока уплаты НДС (письмо ФНС России от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@).
Если заявление представлено в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью, то налоговый орган направляет в ответ налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Копии заявления и ответа налогового органа налогоплательщик-импортер может направить экспортеру на бумажном носителе или в электронном виде (п. 6 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией).
Статьи-рекомендации: