У экспортеров есть право отказаться от применения нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ). Это избавляет налогоплательщиков от достаточно сложной процедуры ее документального подтверждения.
Налогообложение у экспортера при отказе от нулевой ставки НДС
Отказ от нулевой ставки означает, что экспортные операции будут облагаться по ставкам 22 или 10 %, то есть реализация товара на экспорт будет оформляться как обычная реализация.
Отметим, что отказ от нулевой ставки для налогоплательщика означает потерю права не начислять НДС с полученного аванса, предусмотренное п. 1 ст. 154 НК РФ. Поэтому если экспортер получил предоплату (частичную оплату) в счет предстоящей отгрузки товара, то сначала он определяет налоговую базу исходя из сумм полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налог при этом исчисляется по расчетной ставке (10/110 или 22/122), выставляется счет-фактура на аванс, который регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее о том, что следует считать предоплатой и как начислить налог, см. рубрику "Получение аванса".
Если упрощенец выбрал для уплаты НДС льготные ставки 5 или 7 %, при отказе от нулевой ставки он исчисляет НДС с применением этих льготных ставок.
При последующей отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты налоговая база определяется второй раз, выставляется отгрузочный счет-фактура, который также регистрируется в книге продаж (п. 14 ст. 167 НК РФ). На этот же момент экспортер может принять к вычету сумму НДС, ранее уплаченную с аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ, см. подробнее).
Если оплата происходит только после отгрузки товаров, налог начисляется один раз – в момент отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), выставляется счет-фактура с выделенным НДС и регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если расчеты по экспортным операциям осуществляются в иностранной валюте, то налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ как на дату предоплаты, так и на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).
В то же время экспортер может заявить вычет входного НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций в обычном порядке (см. условия применения вычета). Для этого он не должен вести раздельный учет, предусмотренный для операций, облагаемых по нулевой ставке НДС.
Как отказаться от применения нулевой ставки НДС?
Отказаться от применения ставки НДС 0 процентов налогоплательщик вправе при реализации товаров на экспорт и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Для применения ставки 20 (10) процентов вместо нулевой нужно подать в налоговый орган заявление до 1-го числа квартала, с которого планируется нулевую ставку не применять. Отказаться можно на срок не менее 12 месяцев. Причем такой отказ распространяется сразу на все экспортные операции налогоплательщика, а не какие-то отдельно. Нельзя применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.