Возможны ситуации, когда организация изначально не отказалась от применения нулевой ставки НДС (см. подробнее), но не смогла в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта собрать документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ (подробнее см. рубрику "Документальное подтверждение экспорта").
В этом случае необходимо исчислить и уплатить НДС по экспортной операции.
Исчисление НДС при экспорте
При неподтверждении экспортной операции налоговая база определяется и налог исчисляется на последнее число квартала, в котором истек срок представления подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Базой для начисления НДС является выручка от реализации товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ). Если расчеты по экспортным операциям осуществлялись в валюте, налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок пересчета экспортной выручки применяется и в том случае, если под предстоящую поставку товаров на экспорт получена 100-процентная предоплата в иностранной валюте (см. письмо ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657@). При получении оплаты позже отгрузки валютная выручка второй раз не пересчитывается. Иначе говоря, курсовые разницы в таком случае для целей НДС не возникают и налоговую базу не корректируют.
Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки НДС (22 или 10 %) в зависимости от того, по какой ставке облагается экспортируемый товар на территории России (п. 9 ст. 165, п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Если упрощенец применяет льготные ставки (5 или 7 %), то налог он рассчитывает по этим ставкам.
Счет-фактура по соответствующей ставке составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Такие правила предусмотрены п. 22.1 Правил ведения книги продаж.
Налог по неподтвержденному экспорту уплачивается за счет собственных средств. Вопрос, может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль сумму НДС, уплаченную по неподтвержденному экспорту, вызывает споры (см. подробнее).
Вычет НДС при экспорте
Налогоплательщик, который отправляет на экспорт несырьевые товары, может заявить вычет по товарам, работам и услугам, используемым в экспортных операциях, в обычном порядке до подтверждения нулевой ставки (см. подробнее).
Кроме того, при экспорте несырьевых товаров налогоплательщик не обязан вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам и услугам, используемым как для обычных, так и для экспортных операций (см. письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-08/70782).
При экспорте сырьевых товаров действуют прежние правила для вычета НДС.
Вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках неподтвержденного экспорта производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Этим моментом в данном случае является последнее число квартала, в котором истек срок представления подтверждающих документов (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Эти правила не распространяются на упрощенцев, которые применяют льготные ставки НДС (5 или 7 %). Это связно с тем, что они не имеют права на вычет предъявленного (уплаченного при ввозе на территорию РФ) НДС (пп. 1-1.2 п. 1, п. 9 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 10 Рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Налоговая декларация по НДС при экспорте
В случае неподтверждения экспорта в течение 180 дней, экспортер должен заполнить в декларации по НДС (форма утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@) раздел 6. Этот раздел заполняется в следующем порядке ( п. 48-48.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@):
- в строках 010 отражаются коды экспортных операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку;
- по каждому коду операции отдельно отражаются налоговые базы (в строках 020), исчисленные суммы НДС (в строках 030), а также вычеты (в строках 040) по операциям, по которым нулевая ставка не подтверждена.
Статьи-рекомендации: