Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Документы, подтверждающие экспорт, следует представлять в инспекцию вместе с налоговой декларацией по НДС. Это позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов.
Обоснование следующее.
Представление налоговому органу документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, является необходимым условием подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Пунктом 10 ст. 165 НК РФ прямо установлено, что такие документы подаются в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС с отраженными экспортными операциями.
Только при наличии всех подтверждающих документов налогоплательщик имеет право на применение ставки НДС 0 процентов. Непредставление подтверждающих документов либо представление неполного комплекта (ненадлежащим образом оформленного) таких документов является основанием для отказа в применении нулевой ставки.
(См. постановления АС Уральского округа от 31.01.2018 № Ф09-8736/17, Северо-Кавказского округа от 21.08.2017 № Ф08-5101/2017).
Кроме того, непредставление таких документов одновременно с декларацией контролирующие органы квалифицируют как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 126 НК РФ, – непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф за такое нарушение составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Подтверждающие экспорт документы можно представить в инспекцию не одновременно с налоговой декларацией, но до окончания камеральной проверки и вынесения решения по ее результатам. Выбор такого варианта поведения может повлечь претензии со стороны контролирующих органов.
Аргументы следующие.
Пункт 10 ст. 165 НК РФ требует от экспортеров представлять подтверждающие экспорт документы в налоговую инспекцию одновременно с подачей декларации по НДС. Однако такого последствия, как отказ в применении нулевой ставки НДС, по причине нарушения срока представления документов НК РФ не предусмотрено.
Кроме того, в НК РФ не установлен запрет на представление недостающих документов до окончания камеральной проверки и принятия решения по ее итогам. Поэтому представление подтверждающих документов не одновременно с налоговой декларацией, но до окончания камеральной проверки и принятия решения по ее итогам, не является основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС.
(См. постановления ФАС Московского округа от 26.04.2012 № А40-88635/11-115-281, ФАС Уральского округа от 25.06.2012 № Ф09-5001/12).
Привлечение экспортера к ответственности по ст. 126 НК РФ в таком случае также неправомерно.
(См. постановления ФАС Московского округа от 04.05.2012 № А41-23149/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2010 № А27-21143/2009).
Шансы экспортера отстоять свою позицию будут высоки, если документы поданы до завершения камеральной проверки налоговой декларации в пределах 180-дневного срока, отведенного для сбора подтверждающих экспорт документов.