При экспорте товаров условием применения нулевой ставки НДС является представление в налоговый орган пакета документов, подтверждающих факт совершения экспортной операции (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Представить необходимо (п. 1 ст. 165 НК РФ):
- контракт (копию контракта) с иностранным покупателем;
- таможенную декларацию (копию) с отметками таможенных органов.
Представление копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов нетребуется. Однако рекомендуем хранить такие документы.
Если налогоплательщик экспортирует товары через посредника, то в пакет подтверждающих документов входят (п. 2 ст. 165 НК РФ):
- договор (копия договора) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор);
- контракт (копия контракта) посредника с иностранным покупателем;
- таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов.
С 01.01.2024 порядок подтверждения 0 ставки НДС упрощен (Федеральный закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ). Вместо контракта с иностранцем, договора с посредником, таможенной декларации в налоговую инспекцию необходимо представить реестр в электронной форме, который содержит сведения из указанных документов. Новый порядок действует для подтверждения нулевой ставки НДС за налоговые периоды с 01.01.2024.
Формы и форматы реестров, а также порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@.
Перечень документов, установленный ст. 165 НК РФ, является исчерпывающим. Представлять по требованию налоговых органов иные документы (сертификаты качества, сертификаты происхождения товара, упаковочные листы, документы об оплате реализованных товаров) налогоплательщик не обязан (см. письма Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-08/313, от 21.03.2007 № 03-07-08/49). Отдельное внимание стоит уделить тому, что ст. 165 НК РФ также не предусмотрено представление счетов-фактур, выставленных экспортерами товаров (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-08/11874).
Срок представления документов, подтверждающих экспорт
Срок представления документов – не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под эту таможенную процедуру (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Документы (реестры) представляются одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены соответствующие экспортные операции (п. 10 ст. 165 НК РФ). О том, можно ли подтвердить экспорт и право на применение нулевой ставки НДС, представив документы после подачи декларации, см. статью-рекомендацию.
Возможны ситуации, когда пакет документов собран, но 180-й день срока приходится на середину налогового периода. Налоговая база по экспорту определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Право на применение ставки 0 процентов можно заявить только в налоговой декларации. Налогоплательщик не может представить декларацию в налоговый орган ранее, чем истекает соответствующий налоговый период. Подтверждающие документы в этом случае также представляются одновременно с декларацией по НДС. Например, если документы собраны, а 180-дневный срок истекает 1 марта, то налогоплательщик вправе заявить о применении нулевой ставки в декларации за 1 квартал. Срок подачи декларации и пакета подтверждающих документов – 25 апреля. Такая позиция находит свое подтверждение в разъяснениях контролирующих органов (письма Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41, постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.09.2015 № Ф08-6473/2015).
Если пакет документов представлен до истечения 180-дневного срока, но в ходе проверки инспекция сочтет его не соответствующим требованиям ст. 165 НК РФ, велика вероятность того, что контролеры откажут в применении нулевой ставки и доначислят налог по ставке 20 (10) процентов. О том, насколько правомерны такие действия контролеров до истечения 180 дней, см. статью-рекомендацию.
Также возможны ситуации, когда после представления первичной декларации возникает необходимость в ее корректировке, т. е. в подаче уточненной декларации. В этом случае экспортер сталкивается с вопросом о необходимости повторного представления в налоговый орган пакета подтверждающих документов. По мнению контролирующих органов, если уточненная декларация не вносит изменения и дополнения в сведения по экспортным операциям, то пакет документов повторно не представляется. Но в ходе камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать пояснения об основаниях непредставления документов (письмо ФНС России от 07.08.2008 № ШС-6-3/559@).
Обратите внимание, что экспортер может подтвердить право на применение нулевой ставки, представив пакет подтверждающих документов и за пределами 180-дневного срока (см. подробнее).
Статьи-рекомендации: