НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако сделать это вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Организации, применяющие спецрежимы (УСН) или освобожденные от обязанностей налогоплательщика (ст. 145, 145.1 НК РФ), должны включить сумму налога в стоимость ввезенного товара (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Компания имеет право на вычет "ввозного" НДС при соблюдении следующих условий:
- товар ввезен в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории или для внутреннего потребления, а также перемещен через границу РФ без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- НДС фактически уплачен (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычет НДС производится в той сумме, которая была уплачена таможенному органу. Авансовые платежи, перечисленные таможенному органу, не являются уплатой НДС до тех пор, пока организация не сделает ему распоряжение об этом. Таким распоряжением является представление в таможенный орган таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении организации использовать свои денежные средства в качестве уплаты таможенных платежей и налогов (письмо Минфина России от 05.02.2013 № 03-07-14/08).
Подробнее о документах, подтверждающих уплату налога, см. здесь, о документах, которые не обязательны для подтверждения вычета, см. здесь.
Ввозной НДС может быть заявлен к вычету в пределах трех лет после принятия на учет импортных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
На практике у импортера могут возникнуть вопросы о правомерности вычета "ввозного" НДС, если:
- товар ввезен с участием агента (см. статью-рекомендацию);
- имеется задолженность по оплате ввезенных товаров (см. статью-рекомендацию);
- НДС уплачен иностранным поставщиком (см. статью-рекомендацию);
- НДС добровольно уплачен при ввозе товаров, освобожденных от НДС (см. статью-рекомендацию);
- НДС ошибочно взыскан таможенным органом (см. статью-рекомендацию).
Вычет НДС при изменении таможенной стоимости
Если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товара, то принять НДС к вычету можно в той сумме, которая была уплачена с учетом корректировок (письма Минфина России от 22.11.2021 № 03-07-08/94165, ФНС России от 28.10.2021 № СД-4-3/15248@).
Если таможенная стоимость была увеличена и организации пришлось доплатить сумму НДС, то принять доначисленную сумму к вычету можно в том периоде, в котором был уплачен скорректированный налог (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-07-08/239). В этом случае подавать уточненные декларации по НДС не нужно. Также налогоплательщик вправе воспользоваться положениями п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Иначе говоря, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в РФ на основании корректировочных деклараций на товары, можно заявить к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет и в случае их использования в операциях, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 01.04.2024 № 03-07-08/29103).
При уменьшении таможенной стоимости и, соответственно, сумм ранее исчисленного НДС (например, по решению суда) организация уменьшает сумму налога, принятую к вычету. В этом случае следует подать уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором "ввозной" НДС был принят к вычету (см., например, письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-07-08/224).
Регистрация в книге покупок
При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость (п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Следовательно:
- в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры" книги покупок отражаются номер таможенной декларации;
- в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату налога" - реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу. Например, номер и дата платежного поручения на уплату НДС на счет таможенного органа с отметкой банка об исполнении (при безналичной оплате) (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 № 16-15/070201).
Заполнение налоговой декларации по НДС
Сумма НДС, принимаемая к вычету при ввозе товара на территорию РФ, отражается в налоговой декларации по строке 150 раздела 3 (п. 38.11 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Статьи-рекомендации: