Операции по ввозу товаров на территорию РФ, а также на другие территории, находящиеся под юрисдикцией РФ, облагаются НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения.
К товарам, освобожденным от обложения НДС при ввозе на территорию РФ, относятся:
1. Товары (за исключением подакцизных), ввозимые в рамках оказания безвозмездной помощи РФ (п. 1 ст. 150 НК РФ). Порядок ввоза таких товаров определяется:
- Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
- Порядком оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 № 1335.
2. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включая сырье и комплектующие (п. 2 ст. 150 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Перечень таких товаров установлен постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042. К ним относятся:
- медицинские изделия, реализация которых на территории РФ не подлежит обложению НДС. О том, как отличить медицинскую технику от других медицинских изделий в целях применения льготы, см. здесь. Для освобождения необходимо представить налоговому органу регистрационное удостоверение на медицинское изделие(письмо Минфина России от 25 марта 2024 г. № 27-01-13/26513);
- технические средства, используемые исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС;
- очки корригирующие (для коррекции зрения), линзы для коррекции зрения, оправы для очков корригирующих (для коррекции зрения).
Ввоз сырья и комплектующих изделий не будет облагаться НДС в том случае, если их аналоги не производятся в РФ.
3. Материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов (п. 3 ст. 150 НК РФ).
В этом случае следует руководствоваться Перечнем материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию РФ не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283.
4. Культурные ценности (п. 4, 4.1 ст. 150 НК РФ).
5. Печатные издания, получаемые государственными библиотеками и музеями, а также произведения кинематографии, получаемые специализированными государственными организациями в рамках международного обмена (п. 5 ст. 150 НК РФ).
6. Товары, произведенные российскими организациями на земельных участках иностранного государства, на которые у РФ заключены международные договоры на право землепользования (п. 6 ст. 150 НК РФ).
7. Технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ, включая запчасти и комплектующие (п. 7 ст. 150 НК РФ).
Перечень технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372.
8. Необработанные природные алмазы (п. 8 ст. 150 НК РФ).
9. Товары, предназначенные для (п. 9 ст. 150 НК РФ):
- официального пользования иностранных дипломатических представительств;
- личного пользования персонала таких представительств и членов их семей, проживающих вместе с ними.
10. Валюта РФ, иностранная валюта, являющиеся средством платежа, ценные бумаги (акции, облигации, векселя). Исключение составляют денежные знаки, предназначенные для коллекционирования (п. 10 ст. 150 НК РФ).
11. Продукция морского промысла, выловленная (и) или переработанная рыбопромышленными предприятиями РФ (п. 11 ст. 150 НК РФ).
12. Суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов, а также суда, подлежащие регистрации в Российском открытом реестре судов лицами - участниками специальных административных районов Калининградской области и Приморского края согласно Федеральному закону от 03.08.2018 № 291-ФЗ (п. 12 ст. 150 НК РФ).
13. Товары (за исключением подакцизных), используемые при исследованиях космического пространства, перемещаемые в рамках международного сотрудничества и соглашений о запусках космических аппаратов. Перечень таких товаров утвержден Решением Комиссии ТС от 22.06.2011 № 727 (п. 13 ст. 150 НК РФ).
14. Незарегистрированные лекарственные средства для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, а также гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации. Это освобождение действует в случае представления в таможенные органы разрешения Минздравсоцразвития России на ввоз указанных препаратов (п. 16 ст. 150 НК РФ).
15. Расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 № 1096 (п. 17 ст. 150 НК РФ).
16. Гражданские воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ или в аналогичном реестре иностранного государства (п. 20 и 21 ст. 150 НК РФ).
17. Авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия, предназначенные для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов, а также печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей, необходимых для разработки, создания и (или) испытания гражданских воздушных судов и (или) авиационных двигателей (п. 22 ст. 150 НК РФ).
Если налогоплательщик не применяет названные льготы, то у него возникает обязанность уплатить "ввозной" НДС. О возможности принять к вычету уплаченный в таком случае налог см. здесь.
Статьи-рекомендации: