На обязанность по уплате налога влияет таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар.
Особенности налогообложения в этом случае установлены в ст. 151 НК РФ.
Так, налогоплательщик:
- должен уплатить НДС в полном объеме:
при выпуске товаров для внутреннего потребления (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 136 ТК ЕАЭС);
при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления (пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 198 ТК ЕАЭС); - имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, установленном таможенным законодательством:
при временном ввозе товаров (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 223 ТК ЕАЭС);
при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 176 ТК ЕАЭС); - не должен уплачивать налог вовсе:
если товары помещаются под таможенные процедуры, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 155, 238, 243, 201, 211, 248, 251 ТК ЕАЭС);
при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории при условии вывоза продуктов переработки из Таможенного союза в определенный срок (пп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 163 ТК ЕАЭС). - должен уплатить налог, от уплаты которого он был освобожден, либо который был ему возвращен в связи с экспортом товаров:
при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 235 ТК ЕАЭС).
Сумма налога, подлежащего уплате при ввозе, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 166 НК РФ).
При этом налоговая база определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ):
- таможенной стоимости этих товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов.
Исключение составляет ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории РФ. В этом случае налоговая база определяется как стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 НК РФ).
Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется налогоплательщиком самостоятельно соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС. Эта стоимость подлежит декларированию. Порядок декларирования таможенной стоимости утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160.
Таможенный орган вправе проконтролировать правильность определения таможенной стоимости декларантом (п. 1 ст. 313 ТК ЕАЭС).
Таможенные пошлины и акцизы учитываются в налоговой базе в случае их уплаты.
Ставки ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран, содержатся в Едином таможенном тарифе ЕАЭС, утв. решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80). Ставки акцизов на ввозимые товары приведены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС – в Приложении к приказу ФТС России от 13.12.2013 № 2359 "О взимании акцизов".
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Если в составе одной партии одновременно ввозятся как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база по ним определяется отдельно. Также отдельно налоговую базу следует определять в случае, если в составе ввозимой партии присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Ввоз товаров в РФ облагается НДС по ставкам 22 или 10 % в зависимости от вида ввозимых товаров.
Виды товаров, которые облагаются по льготной ставке 10 %, перечислены в п. 2 ст. 164 НК РФ Правительство России утвердило перечни кодов их видов:
- для продовольственных товаров и товаров для детей – постановлением Правительства России от 31.12.2004 № 908;
- для медицинских товаров - постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688;
- для периодических изданий и книжной продукции - постановлением Правительства России от 23.01.2003 № 41;
- для племенной продукции – постановлением Правительства России от 18.12.2024 № 1816. Формально это постановление вступает в силу 01.04.2025, но его положения распространяются на правоотношения с 01.01.2025 (п. 3 постановления Правительства России от 18.12.2024 № 1816)
Причем для реализации в РФ отечественной продукции Правительство РФ установило Перечень кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКПД2), а для ввоза товаров в РФ – Перечень кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС). О том, как определить, применяется ли ставка НДС 10 процентов при ввозе товаров в РФ, читайте в статье-рекомендации.
Ввоз остальных товаров облагается по ставке 20 процентов.
Сумма налога исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 № 131).
Уплачивается такой НДС на таможне. Как правило, для его уплаты импортер перечисляет аванс на единый лицевой счет. А таможенный орган при регистрации таможенной декларации, где указан НДС, зачитывает аванс в счет уплаты налога.