Заявительный порядок предоставляет налогоплательщику право возместить НДС в ускоренном порядке, то есть до завершения камеральной проверки налоговой декларации (ст. 176.1 НК РФ).
Возместить налог в ускоренном порядке могут далеко не все налогоплательщики, их перечень приведен в п. 2 ст. 176.1 НК РФ. Например, воспользоваться таким правом могут налогоплательщики-организации, которые за три календарных года, предшествующие подаче заявления на применение такого порядка, уплатили в бюджет не менее 2 млрд руб. налогов (подробнее см. статью).
При этом в 2022-2026 годах воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС вправе налогоплательщикам, которые на дату представления заявления о применении заявительного порядка не находятся в процессе реорганизации или ликвидации, банкротства.
Иначе говоря, практически все налогоплательщики вправе вернуть НДС в более быстрые сроки. Однако необходимо учитывать следующие особенности (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).
Сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка. При этом неважно, было в текущем году возмещение за более ранний квартал или нет. Кроме того, при определении суммы НДС к возмещению за налоговый период отчетного года (например, за 4-й квартал 2024 года) не имеет значения факт наличия или отсутствия сообщения ИФНС об окончании камеральной проверки и об отсутствии выявленных нарушений в более ранних декларациях по НДС того же года (письмо Минфина России от 13.08.2024 № 03-07-11/75671).
При этом представлять в соответствии с пп. 2 и 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ банковскую гарантию или поручительство не нужно.
Расчет совокупной суммы налогов, дающей право на заявительный порядок возмещения НДС, приведен в письме ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@ (см. комментарий).
Если возмещаемая сумма превышает указанное ограничение, то для применения заявительного порядка в части такого превышения необходимо представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство.
Напомним, заявление на ускоренное возмещение НДС налогоплательщик должен подать в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня представления декларации с суммой НДС к возмещению. Рекомендованная форма заявления приведена в письме ФНС России от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128@. В нем необходимо отразить обязательство налогоплательщика вернуть излишне возмещенную ему сумму НДС и уплатить проценты, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). При этом указывать реквизиты банковского счета не обязательно.
В течение 5 рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления ИФНС проверяет соблюдение требований к применению ускоренного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). По результатам проверки принимается решение о возмещении налога в заявительном порядке либо об отказе в возмещении налога в заявительном порядке.
Однако если у налогового органа есть сведения, что налогоплательщик неверно исчислил НДС к уплате в бюджет (в т. ч. за предыдущие налоговые периоды), то по согласованию с вышестоящим налоговым органом ИФНС вправе принять решение об отказе в возмещении НДС в заявительном порядке (абз. 2 п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Принимается такое решение также в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления о заявительном порядке возмещения (абз. 1 п. 8 ст. 176.1, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).