Ускоренный порядок возмещения налога могут применять организации, с момента создания которых до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС прошло не менее трех лет и на дату подачи заявления о возмещении НДС в заявительном порядке в отношении организации не возбуждено дело о признании ее несостоятельной (банкротом). При этом такая организация за три предшествующих календарных года в совокупности должна уплатить не менее 2 миллиардов рублей налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. В указанную сумму не включаются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента (п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Четкий порядок расчета лимита, дающего право на ускоренное возмещение НДС, в НК РФ не прописан. Поэтому при расчете совокупной суммы налогов, позволяющей возмещать налог ускоренно, возникают вопросы.
Рекомендации
Совокупная сумма налогов, дающая право на заявительный порядок возмещения НДС, рассчитывается следующим образом. В нее включаются:
- суммы НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченные налогоплательщиком за три календарных года;
- суммы иных излишне уплаченных или взысканных налогов (положительное сальдо ЕНС), которые зачтены в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;
- возмещенные суммы НДС и акцизов, которые зачтены в счет уплаты этих же налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:
- суммы излишне уплаченных или взысканных налогов (положительное сальдо ЕНС), которые возвращены налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ;
- суммы НДС, подлежащие возмещению на основании ст. 176 и 176.1 НК РФ;
- суммы акцизов, подлежащие возмещению на основании ст. 203 НК РФ.
(См. письма Минфина России от 13.07.2010 № 03-07-08/200, от 29.04.2010 № 03-07-08/142, от 01.04.2010 № 03-07-08/84, ФНС России от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@ – их выводы применимы и в условиях применения ЕНП).